Влияние экологических проблем на общество. Современные экологические проблемы

Недавно фирма "1С" выпустила 2-е, дополненное издание популярной книги "Бухгалтерия для бюджетных организаций" в вопросах и ответах", в которой разработчики этой конфигурации ответили на наиболее часто возникающие у пользователей вопросы. Учитывая высокую методическую ценность этого издания, редакция "БУХ.1С" решила ознакомить читателей с некоторыми материалами из него. В этом номере речь пойдет о ряде актуальных вопросов учета материальных запасов. Напомним, что книгу можно приобрести у партнеров фирмы "1С" и в книжных магазинах.

Организация аналитического учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР

При оформлении поступления материалов в программе нигде не указывается статья функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов. Это приводит к тому, что невозможно в дальнейшем отслеживать статьи ФКР и ЭКР при движении материалов, а главное, при списании. Как решить эту проблему?

Оплата ТМЦ осуществляется с учетом кодов ЭКР. Оприходование материалов, если мы их сразу не списываем, происходит без учета кода ЭКР. Когда через некоторое время материал списывается, то надо проставить код ЭКР, но мы не помним, с какого кода ЭКР мы платили. Было бы комфортнее, если бы при оприходовании материала мы бы фиксировали код ЭКР, с которого была оплата.

Знаем, что в документе оприходования не предусмотрен код ЭКР. Как можно его ввести в базу?

В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) бухгалтерский учет материальных запасов ведется по наименованиям материалов и материально-ответственным лицам. Первичные документы и регистры учета материальных запасов, разработанные Минфином России, не предусматривают реквизитов для указания статей функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов, следовательно, и аналитический учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР указанной Инструкцией не предусмотрен. Поэтому в типовой конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" по счетам учета материальных запасов установлены два разреза аналитического учета - по субконто 1 "Материалы" ("Оборудование", "Продукты питания") и субконто 2 "МОЛ".

Для организации оперативного учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР есть несколько вариантов.

Например, можно организовать партионный учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР. То есть в справочниках "Материалы", "Продукты питания", "Оборудование" и т. п. на одну и ту же номенклатуру создается несколько позиций (элементов справочника) по статьям ФКР и ЭКР. Код статьи можно указать непосредственно в кратком наименовании МЗ. Можно также объединить материальные запасы в группы по видам ЭКР (ФКР). При такой организации справочника вы будете видеть, с какой позиции следует списывать материальные запасы.

Распределение элементов справочника по группам возможно не только при начале ведения учета, но и уже в заполненном справочнике.

Например, в справочнике "Материалы" первоначально введены только группы по видам материальных запасов, внутри которых введены элементы по номенклатуре.

Создадим внутри какой-либо группы новые группы по кодам ЭКР, по которым приобретались материальные запасы этого вида.

После создания иерархической структуры вложенных групп складывается ситуация, когда группы расположены отдельно от элементов справочника. В связи с этим потребуется элементы, ранее введенные общим списком, распределить по своим папкам.

Для реализации этой операции необходимо, чтобы в окне для просмотра справочника помимо таблицы было раскрыто дерево групп (щелчком мыши на папке с нужным кодом ЭКР) (рис. 1).

Рис. 1. Перенос элемента справочника в группу

Для переноса элемента или группы в другую группу справочника необходимо последовательно выполнить следующие действия:

в таблице справочника установить курсор на строку с тем элементом или группой, которую необходимо перенести в другую группу;
в дереве групп выбрать наименование той группы, куда предполагается перенести выбранный элемент;
в меню "Действия" выбрать команду "Перенести в другую группу" или нажать комбинацию клавиш Ctrl + F5.

Последовательно выполняя аналогичные действия с каждым элементом справочника, обеспечим их распределение по группам.

Следует отметить, что изменение кода или наименования объекта справочника (группы или элемента), изменение вложенности не потребуют исправления проводок или повторного проведения документов, использующих эти объекты. То есть объект остается тем же, несмотря на проведенные изменения.

Если код ЭКР (ФКР) указан непосредственно в наименовании материала, то в любых аналитических отчетах, сформированных по счетам учета материальных запасов, можно будет увидеть остатки по кодам ЭКР.

Если в справочнике материальные запасы объединены в группы по видам ЭКР (ФКР), то сформировав стандартный отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", в котором для субконто "Материалы" включена опция "Группы" (рис. 2), можно получить информацию о движении материальных запасов, сгруппированную по группам (рис. 3). Кроме того, к счетам учета материальных запасов можно создать субсчета второго порядка по статьям ЭКР или ФКР.

Рис. 2. Настройка группировки информации в отчете

Рис. 3. Вывод информации с группировкой по группам справочника

Разделение финансового и материального учета

При работе с сетевой версией "1С:Бухгалтерии", как правило, с одним и тем же документом последовательно работают несколько сотрудников. Например, при поступлении материальных ценностей сопроводительные документы сначала частично обрабатываются в финансовом отделе - вносятся данные о поставке в целом для оперативного получения информации о взаиморасчетах с контрагентами, и только потом в материальном отделе производится разноска МЦ по бухгалтерским счетам. Как организовать такой порядок в "Бухгалтерии для бюджетных организаций"?

Для разделения финансового и материального учета во все документы по поступлению материальных ценностей введен реквизит "Сумма документа", в котором следует указывать общую сумму поступивших материальных ценностей.

Если сопроводительные документы поступают в первую очередь в финансовый отдел, то при оформлении поступления в программе сотрудник финансового отдела может заполнить в приходном документе только данные о контрагенте, общую сумму документа (стоимость поступивших материальных ценностей), а также отнести всю сумму документа на одну позицию в спецификации документа, например, "Не отрегулировано". Для этого в справочнике материальных ценностей должен быть элемент с таким наименованием. Заполненный документ следует записать в журнал, а на сопроводительном документе указать номер соответствующего документа в программе.

При поступлении сопроводительных документов в отдел материального учета, следует по указанному номеру открыть их аналог в программе и дооформить документ, то есть заполнить его табличную часть - по номенклатуре поступивших материальных ценностей ввести данные о количестве и стоимости, указать счета бухгалтерского учета, МОЛ, а затем перепровести документ.

Возможно, на один сопроводительный документ придется ввести несколько документов в программе, например, когда по одному счету-фактуре получены основные средства и малоценные предметы. В этом случае новые документы можно ввести копированием документа, введенного в финансовом отделе. В документах следует откорректировать сумму, указанную в электронном документе, введенном в финансовом отделе, указав в одном общую стоимость, например, только основных средств, в другом - общую стоимость, например, только малоценных предметов.

Регистрация поступления материальных ценностей в документе "Авансовый отчет"

В новом релизе "Бухгалтерии для бюджетных организаций" при создании документа "Авансовый отчет" для оформления расчетов с подотчетными лицами в части оприходования на склад поступивших МЦ не формируется проводка. Она формируется через документ "Поступление МЗ". В предыдущем релизе авансовый отчет всегда формировал проводки. На какой методологический документ можно ссылаться, объясняя данное изменение формирования проводки?

Возможность ввода документа "Поступление МЗ" (поступление материальных запасов) из документа "Авансовый отчет" при выборе счета из группы 06 включена в конфигурацию по многочисленным просьбам пользователей программы.

Предложенная в программе технология оформления поступления через подотчетное лицо основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов - при выборе корреспондирующего счета из группы 01 или 07 вызывается соответствующий документ "Покупка ОС и НМА" или "Поступление МП" - понравилась пользователям: одновременно регистрируется авансовый отчет подотчетного лица и приходуются материальные ценности, при проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ поступления материальных ценностей.

Ввод документа "Поступление МЗ" из документа "Авансовый отчет" дает возможность, например, списать на расходы приобретенные через подотчетное лицо материалы сразу в момент оприходования. При проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ "Поступление МЗ". При отмене проведения документа "Авансовый отчет" отменяется проведение и документа "Поступление МЗ". Проводки по поступлению материалов (и списанию), сформированные документом "Поступление МЗ", отражаются в печатной форме документа "Авансовый отчет", а также на закладке "Шапка" документа "Авансовый отчет" при нажатии кнопки "Показать" и выборе пункта "Бухгалтерские записи". Перечень проводок, которые формируются при проведении документа "Авансовый отчет", отражается в расшифровке к авансовому отчету и в журнале проводок:

для формирования и печати расшифровки к авансовому отчету следует нажать кнопку "Проводки" в журнале "Авансовые отчеты";
чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Авансовый отчет", находясь в журнале "Авансовые отчеты", надо выделить курсором документ "Авансовый отчет" и нажать кнопку "ОK". Чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Поступление МЗ", находясь в журнале "Материальные запасы", надо выделить курсором документ "Поступление МЗ" и нажать кнопку "ОK".

Следует обратить внимание на ошибку некоторых пользователей, которые вводят в документ "Авансовый отчет" строки по каждому наименованию поступивших материалов. В строке документа "Авансовый отчет" следует указывать всю сумму по чеку на приобретение материалов, а в уже открывшемся документе "Поступление МЗ" производится расшифровка этой суммы по конкретным видам материалов.

Если в вашем учреждении подотчетное лицо сначала сдает материалы на склад, а потом приносит авансовый отчет в бухгалтерию, то можно проводить оформление следующим образом. Сначала на складе (на участке учета материальных запасов) МЗ приходуются документом "Поступление МЗ", в котором в качестве корреспондирующего счета указывается счет 178. При проведении документа по каждой номенклатурной единице формируются проводки:

Дебет 06 Кредит 178 - на сумму поступивших ценностей.

Затем в бухгалтерии (на участке расчетов с подотчетными лицами) вводится документ "Авансовый отчет", в котором делается одна запись:

Дебет 178 Кредит 160 - на сумму поступивших ценностей.

Учет безвозмездно полученных ценностей

Мы - медицинская организация, и к нам частенько приходят медикаменты по гуманитарной помощи, то есть без цены, и, следовательно, приходный документ получается без сумм. А такие документы в "Бухгалтерии для бюджетных организаций" не проводятся, и количественный учет в отчетах (оборотно-сальдовая ведомость и так далее) не показывается. Каким образом мы можем решить эту проблему?

В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на балансовых счетах в количественном и суммовом выражении. Поэтому документы, с помощью которых в конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" отражается движение материальных ценностей на балансовых счетах бухгалтерского учета, предполагают указание как стоимости, так и количества материальных ценностей.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11). Это же положение закреплено в пункте 47 Инструкции № 107н - "основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости", а также в пункте 26 (подп. "а") - "излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации".

Таким образом, на баланс учреждения не положено принимать ценности без указания их стоимости. Оприходование материальных ценностей, поступивших без цены, должно производиться по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость определяется в порядке, изложенном в пункте 26 (подп. "а") Инструкции № 107н: "формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем".

Подтверждением рыночной цены могут быть данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Если по какой-либо причине невозможно получить необходимую информацию о действующих ценах, то стоимость должна быть определена "экспертным путем" - следует созвать комиссию из работников учреждения, оценить поступившие ценности, хотя бы в условной оценке, оформить соответствующий акт в произвольной форме, в котором фиксируется, что безвозмездно переданные учреждению ценности ставятся на учет по "такой-то" цене. Акт заверяется подписями членов комиссии. В этой оценке следует принять ценности к учету, оформив поступление на баланс соответствующими документами программы.

Следует учесть, что установление текущей рыночной цены объектов основных средств организацией-получателем, не имеющей лицензии на оценку имущества, в частности, комиссией из работников учреждения, действующими нормативными документами не предусмотрено. В данном случае придется прибегнуть к услугам независимого эксперта.

В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" безвозмездно поступившие малоценные предметы приходуются универсальным документом "Поступление МП", в котором выбирается источник поступления "Безвозмездно получено/передано". При выборе этого источника на основной закладке документа надо указать только поставщика ценностей.

В табличной части указывается субсчет 3 счета учета малоценных предметов с типом источника финансирования "ЦС и БП" (так как безвозмездное поступление в соответствии с Инструкцией № 107н должно учитываться как целевые средства) и поступившие ценности по цене, которую утвердила комиссия.

Дебет 07.3 Кредит 260.3.

Безвозмездно поступившие материальные запасы (МЗ) приходуются универсальным документом "Поступление МЗ", в котором на основной закладке "Шапка" указывается счет 270.3 "Средства от безвозмездных поступлений", выбирается вид поступления, например "Благотворительность" и источник финансирования "Безвозмездно получено/передано".

В табличной части указываются счета учета материальных запасов с субсчетами "3" ("ЦС и БП"), например 063.3, номенклатура МЗ по цене, которую утвердила комиссия.

При проведении документа будут сформированы проводки:

Дебет 06.3 Кредит 270.3.

Учет оборудования для НИОКР по договорам заказчика

Как оприходовать оборудование для научно-исследовательских работ по договорам заказчика на счет 044.2? Как сделать так, чтобы это оборудование попадало в реестр закупок?

Для регистрации движения оборудования для научно-исследовательских работ по договорам заказчика, учитываемого на счете 044.2, следует использовать документы раздела "Учет материальных запасов". В частности, для оприходования - документ "Поступление МЗ".

В табличной части документа выбирается счет 044 и номенклатура оборудования. Об оформлении документа "Поступление МЗ" читайте в описании документа и документации к программе. После проведения документа "Поступление МЗ" данные о закупке оборудования будут включены в реестр закупок.

При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) следует оформить документ "МЗ списание" для списания оборудования с баланса.

При этом необходимо поставить оборудование на забалансовый учет - на счет А02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Проводки по счету А02 следует вводить вручную.

Выходные данные сборника:

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

Терегулова Алина Забировна

магистрант кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа

E - mail : magic - ta @ rambler . ru

Шашкова Татьяна Николаевна

канд. экон. наук, доцент кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика

Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве, РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа

DOCUMENTARY REGISTRATION MOVEMENTS INVENTORIES IN BUDGETARY ACCOUNTING

Alina Teregulova

postgraduate Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa

Tatyana Shashkova

candidate of economic sciences, associate professor Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa

АННОТАЦИЯ

Рассматриваются основные вопросы документального оформления движения материальных запасов в бюджетном учете, определен перечень первичных документов, регистров учета.

ABSTRACT

The main issues documentary registration the movement of inventory accounting in the budget, defines the list primary documents, accounting registers used in accounting for inventories.

Ключевые слова : материальные запасы; документальное оформление; контроль; график документооборота; бюджетный учет.

Keywords : inventories; documentation; control; schedule of documents circulation; budgetary accounting.

Материальные запасы являются важным фактором обеспечения деятельности государственных учреждений, что обуславливает необходимость оперативной, полной информации об их наличии и движении для определения реальной потребности. Поскольку бухгалтерский учет предполагает документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности, то вопросы документирования такого элемента активов как материальные запасы достаточно актуальны.

С принятием нового Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ от 06.12.2011 г. экономическим субъектам была предоставлена возможность самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, содержащие перечень обязательных реквизитов . Однако для государственных организаций остается обязательным соблюдение требований бюджетного законодательства в части документирования хозяйственной деятельности.

Операции с материальными запасами отражаются на основании первичных документов: по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.10.2010 № 173н , составленных по формам, разработанным самим учреждением, оформляемых контрагентами учреждения. В таблице 1 представлены основные первичные документы по видам движения материальных запасов .

Таблица 1.

Основные первичные документы по учету материальных запасов

Наименование документа	Виды материальных запасов	Кто оформляет	Комментарии

1) Поступление материальных запасов
	Все виды материальных запасов	Контрагенты (поставщики)	Включают: накладная (ф.ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ф.1-Т), транспортная накладная, товарный чек, Акт о приеме-передаче, Извещение
Документы, подтверждающие получение материальных запасов		Контрагенты (поставщики)
Акт о приемке материалов (ф.0315004)		Профильная комиссия учреждения с участием материально ответственного лица и представителя поставщика	Составляется при: выявленном расхождений фактического наличия с данными документов, при принятии к учету материалов от ликвидации (разбора, утилизации), проведения демонтажных и ремонтных работ по объектам основных средств
Требование- накладная (ф.0315006)	Принятие к учету: материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении, готовой продукции	Передающая сторона	Форма документа, Указания по его применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а
Справка (ф.0504833)	Материальные запасы - предметы лизинга	Бухгалтерия	Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении по договору лизинга
2) Внутреннее перемещение (изменение ответственных лиц )
		Материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия
	Продукты питания
	Корма и фураж для кормления рабочего скота и других животных

3) Выбытие материальных запасов
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202)	Продукты питания	Материально ответственное лицо подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия	Составляется ежедневно, согласно нормам раскладки продуктов питания и численности довольствующихся лиц
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203)	Корма и фураж для рабочего скота и других животных
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210)	Материальные ценности для хозяйственных, научных и учебных целей
Требование-накладная (ф.0315006)	Любые виды материальных запасов		Оформляется и при реализации готовой продукции
Путевой лист (0340002, 0345001, 0345002, 0345004,0345005,0345007)	Все виды топлива
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.0315007)	Реализуемые: готовая продукция, товары, иные материальные запасы Материальные запасы, передаваемые учреждением безвозмездно		Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а
Товарно-сопроводительные документы			Безвозмездная передача материальных запасов дополнительно оформляется Извещением (ф.0504805)
Документы, подтверждающие реализацию (отгрузку, передачу) учреждением материальных запасов
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230)	Все виды материалов (за исключением мягкого, хозяйственного инвентаря, посуды)	Комиссия учреждения	Для оформлении списания материальных запасов: израсходованных (на основании документов, утвержденных руководителем учреждения), пришедших в негодность по физическому износу, выбывших по недостаче, хищению, потерям при стихийных бедствиях, иных действиях. Списание посуды по данным Книги регистрации боя посуды (ф.0504044)
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143)	Мягкий инвентарь, хозяйственный инвентарь, посуда	Комиссия учреждения

Первичные документы после обработки должны быть отмечены, для того чтобы не допустить повторное проведение, например, может быть указана бухгалтерская проводка, дата записи.

Если учреждение самостоятельно разработало формы первичных документов, их перечень необходимо утвердить учетной политикой или приказом руководителя. Это допустимо для тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

Аналитический учет материалов ведется на основании первичных учетных документов в регистрах учета, бухгалтерией и материально ответственными лицами (таблица 2) .

При этом аналитический учет готовой продукции и товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.

Таблица 2.

Регистры аналитического бухгалтерского учета для учета материальных запасов

Наименование регистра	Объекты материальных запасов	Примечание

1) Формирует и ведет бухгалтерия учреждения
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041)	Все виды материальных запасов (кроме продуктов питания, молодняка и животных на откорме)	Записи осуществляются на основании документов оформленных контрагентами, приложенных к Журналам операций (ф.0504071)
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф.0504037)	Продукты питания	Записи на основании первичных (сводных) учетных документов в количественном и стоимостном выражении
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (ф.050438)	Продукты питания	На основании Меню-требований (ф.0504202), других документов, прилагаемых к Накопительной ведомости (ф.0504038). Итоговые данные помесячно отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071)
Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035)	По всем материальным запасам	Формируется для обобщения информации о наличии, стоимости продуктов питания, контроля соответствия учетных данных по материальным запасам, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета и данным Главной книги (ф.0504072)
Книга учета животных (ф.050439)	Молодняк и животные на откорме	Учет обеспечивает информацией о движении, количестве, иных сведениях о животных
2)Формируют и ведут материально ответственные лица
Книга учета материальных ценностей (ф.0504042)	Все виды материальных запасов	Учет в местах хранения материальных ценностей Контролируют ответственные лица
Карточка учета материальных ценностей (ф.0504043)	Все виды материальных запасов	Ведется при ограниченном объеме наименований материальных запасов
Книга регистрации боя посуды (ф.0504044)	Разбитая посуда	Контролируется Комиссией по поступлению и выбытию активов

В бухгалтерии синтетический учет операций по материальным запасам производится в Журналах операций на основании первичных учетных документов, таблица 3 .

Таблица 3.

Регистры синтетического учета материальных запасов

Наименование регистра	Операции учета	Примечание

1) формирует и ведет бухгалтерия
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071)	Операции с материальными запасами по: выбытию, перемещению, принятию к учету в сумме фактических вложений, увеличение фактической (балансовой) стоимости на сумму фактических затрат	Данные оборотов по счетам по истечении месяца заносятся в Главную книгу (ф.0504072)
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071)	Поступление материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления)
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф.0504071)
Журнал по прочим операциям (ф.0504071)	Операции, которые не отражаются в вышеуказанных журналах

Таким образом, поступление материалов отражается в синтетическом учете в четырех Журналах операций, в соответствии с характером операции и приобретения.

В отличие от первичных документов, формы регистров являются унифицированными для учреждений всех уровней. Регистры учета при наличии возможностей могут формироваться в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, однако отдельные из них рекомендуется также формировать и на бумажных носителях для хранения информации.

Хранение документов по учету материальных запасов осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов и составляет не менее 5 лет. При этом, должна быть обеспечена защита документации от несанкционированного исправления.

Необходимо отметить, что движение документации в учреждении должно регламентироваться графиком документооборота, который позволяет оптимизировать учетную работу и контрольные мероприятия в организации. График документооборота содержит: перечень работ с документами по подразделениям, сведения об исполнителях, сроках выполнения. График документооборота включается в состав учетной политики учреждения в качестве приложения, либо может быть утвержден отдельным приказом. Работники учреждения, задействованные в документообороте, получают выписку из документооборота с указанием документов, сроков предоставления, отделов-получателей. Контроль за исполнением графика руководитель может оставить за собой, возложить на службу внутреннего контроля или отдельных должностных лиц организации. Грамотно составленный график документооборота, при его соблюдении, обеспечивает качественный уровень работы бухгалтерской службы во взаимодействии с подразделениями учреждения, реализацию задач материального учета, в том числе и в области внутреннего контроля.

Документирование фактов хозяйственной жизни по установленным формам первичных документов, ведение регистров с набором обязательных реквизитов является важным условием надлежащего бюджетного учета материальных запасов в процессе осуществления государственными учреждениями своей деятельности.

Список литературы :

1.Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2013. - 928 с.

2.Приказ Минфина России от 15.10.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными учреждениями и Методических указаний по их применению».

4.Энциклопедия решений. Первичные документы по учету материальных запасов, применяемые в госучреждении [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.

5.Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета, применяемые в госучреждении для учета материальных запасов [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.

В статье мы рассказываем о критериях отнесения НФА к категории МЗ и правилах бухгалтерского учета их поступления, списания, внутреннего перемещения, инвентаризации. Мы приводим типовые проводки, отражающие движение материальных запасов, с учетом последних изменений в бюджетном учете.

С 1 января 2020 года начал действовать федеральный стандарт «Запасы» (далее - СГС «Запасы»). Он разделил материальные запасы на основные группы, ввел новые понятия и правила учета. Как по-новому учитывать материальные запасы читайте в статье.

К материальным запасам бюджетные организации в первую очередь относят имущество, которое служит меньше 12 месяцев. При этом стоимость этого имущества значения не имеет.

Что изменить в учете матзапасов с новым стандартом

материалы,
готовая продукция, биологическая продукция,
товары,
иные материальные запасы.

Для материальных запасов, которые используете дольше 12 месяцев, установите срок полезного использования. Например, для штор, спецодежды, посуды.

Активы принимайте на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают:

фактическую стоимость,
справедливую стоимость,
остаточную стоимость,
условную оценку: один объект – 1 руб.,
стоимость по передаточным документам,
нормативно-плановую стоимость.

Из-за нового стандарта «Запасы» в вашу учетную политику нужно внести изменения, например, определить порядок, по которому будете определять срок полезного использования запасов, применяемых в деятельности учреждения более 12 месяцев. В статье – чек-лист со всеми положениями, которые должны быть в учетке, и разъяснения, как выбрать тот или иной метод учета.

Счет 105 Материальные запасы в бюджетном учреждении

Учреждения приобретают или создают активы, чтобы в дальнейшем использовать их в процессе своей деятельности. Такие активы называют материальными запасами. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту в таблице 1.

Таблица 1. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту

	Определение по стандарту		На каком аналитическом счете учитывать
Материалы	Активы, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; Средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц	Стройматериалы; Моющие средства; Продукты питания; Лекарства; ГСМ и др.
Продукция:
	ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи	печатные и периодические издания, мебель, и т. д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови
биологическая	сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов	зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т. д.
	ценности, которые учреждение приобрело для продажи	предметы, которые купили или получили для перепродажи, например мебель, сувениры
Иные материальные запасы	материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность	постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения

В казенном учреждении особо ценного имущества нет. В бюджетных и автономных организациях перечень материальных запасов, относящихся к категории особо ценных, определяется на основании ПП РФ № 538 от 26.07.2010 года. Распоряжаться такими МЗ можно только по согласованию с учредителем. В Инструкции 174н и 183н для учета, например, мягкого инвентаря предусмотрены счета 105 25 и 105 35, а в Инструкции 162н – только 105 35.

Смотрите типовые проводки по учету и списанию материальных запасов:

Обратите внимание, с 01.01.2019 года детализированы статьи КОСГУ 340 440 (24-26 позиция балансового счета), которые отражают движение МЗ. На основании приказа Минфина 209н применяются следующие подстатьи:

Наименование	Увеличение стоимости	Уменьшение стоимости
Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях
Продукты питания

Строительные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие МЗ
МЗ, предназначенные для капитальных вложений
Прочие МЗ однократного применения

В учете делайте проводки:


Отражено безвозмездное поступление материальных запасов:
в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании Извещения ф. 0504805 и первички);
от сектора госуправления или организации госсектора;
от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг;
от граждан, в том числе нерезидентов;
от организаций-нерезидентов
Если есть сопутствующие расходы:
отражена стоимость имущества, которое получили безвозмездно;
сопутствующие расходы: на доставку, погрузку-разгрузку и др.;
приняты учету материальные запасы

Материальные запасы, которые учреждение изготавливает собственными силами, передавайте на склад или в другое место хранения по требованию-накладной (ф. 0504204) .

В учете отразите:

ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х

Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).

Материальные запасы, которые получили при ликвидации основных средств, примите к учету по требованию-накладной (ф. 0504204). Первоначальную стоимость определите по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). В учете отразите:

ДТ 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172

Поступили материальные запасы от разборки и ликвидации основных средств – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом и т. п.

Примите на учет материалы по требованию-накладной (ф. 0504204), если их можно использовать в дальнейшем после ремонта, в том числе после демонтажа:

ДТ 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199

Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, в том числе демонтажа нефинансовых активов.

Планируете использовать матзапасы, которые остались при разукомплектации основных средств? Оприходуйте их по требованию-накладной (ф. 0504204) и в учете отразите проводками:

Оприходованы материальные запасы, которые остались после разукомплектации имущества.

Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам

Учет списания материалов в бюджетном учреждении

От причины списания, по которой выбывают материальные запасы, зависит и состав документов, которые нужно оформить. Например, при выдаче продуктов питания оформите - меню-требование (ф. 0504202) , чтобы списать топливо - путевой лист, при безвозмездной передаче другим организациям - накладную на отпуск материалов, материальных ценностей, на сторону (ф. 0504205) и акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) , при недостаче - акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) .

Скачайте формы:

Образцы заполнения форм

Стоимость, по которой нужно списать материальные запасы, определите по таблице 2. Она зависит от причины, по которой выбывают материалы.

Таблица 2. По какой стоимости списать материальные запасы

Причина выбытия	Стоимость списания
Выдача в эксплуатацию, использование в деятельности Передача сотрудникам в пользование Потери в объеме норм естественной убыли	По стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Способ выберите для каждой группы матзапасов и закрепите в учетной политике. Выбранный способ применяйте в течение финансового года непрерывно. (п. 108 Инструкции № 157н, п. 42 СГС «Запасы»)
Хищения, недостачи, гибель, уничтожение	по балансовой стоимости (п. 38 СГС «Запасы»)
Отчуждение организациям госсектора: продажа, обмен, безвозмездная передача	по балансовой стоимости (п. 38 СГС «Запасы»)
Отчуждение гражданам и другим организациям, не из госсектора: продажа, обмен, распространение, безвозмездная передача

Бюджетное учреждение вправе распоряжаться своим имуществом самостоятельно. Исключение – особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) и если сделку признают крупной или при ее совершении имеется заинтересованность. В этих случаях, чтобы продать матзапасы, нужно получить согласие учредителя или собственника. Доходы от таких операций поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Поэтому при продаже активов делайте проводки:

ДТ 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списаны реализованные материальные запасы;

ДТ 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х

Отражены расходы, связанные с реализацией материальных запасов: оценка, транспортировка;

ДТ 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х

Списаны расходы, связанные с реализацией материальных запасов;

ДТ 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172

Начислен доход за реализуемые материальные запасы, в том числе НДС;

ДТ 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х

Поступила оплата за реализованные материальные запасы на счет учреждения. Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 44Х).

Чтобы упорядочить работу по учету и списанию материальных запасов в учреждении, разработайте положение:

Внутреннее перемещение материальных запасов в бюджетных учреждениях

Внутреннее перемещение МЗ – операция, которая выполняется в бюджетных учреждениях в различных ситуациях:

при выдаче материалов со склада в подразделения в подотчет материально-ответственных лиц;
при смене МОЛ в связи с уходом в отпуск, на больничный или увольнением;
при передаче МЗ по распоряжению руководителя из одного подразделения в другое;
в иных случаях.

Оформляется внутреннее перемещение требованием-накладной ф.0504204 , которая подписывается передающей и принимающей стороной. В проводке, выполненной бухгалтером на основании этого документа, по дебету и кредиту будут одинаковые счета 0 105 хх 34х, однако в аналитике изменятся такие показатели, как «МОЛ» и, возможно, «подразделение».

Отразите в учете выдачу материальных запасов в эксплуатацию проводками:

ДТ 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х

Переданы материальные запасы между сотрудниками (со склада для использования);

ДТ 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списаны израсходованные материальные запасы, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря;

ДТ 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списаны материальные запасы, переданных для изготовления нефинансовых активов, кроме готовой продукции.

Когда передаете материальные запасы сотрудникам в пользование, чтобы они выполняли свои служебные обязанности, спишите их с баланса. Дальнейший контроль таких активов ведите на забалансовом счете 27 (п. 385 Инструкции № 157н). Например, специальной или форменной одежде. В учете отразите:

ДТ 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)

Выданы в пользование сотрудникам материальные запасы, которые включены в состав ОЦДИ (иного движимого имущества). Одновременно увеличение забалансового счета 27.

Передача материальных запасов между учреждениями

Помимо безвозмездного получения, порядок которого рассмотрен выше, бюджетные учреждения могут передавать МЗ головной организации, учредителю, обособленным подразделениям, различным государственным и коммерческим организациям. При внутриведомственных передачах используется извещение ф.0504805 , в других случаях – акты о приеме-передаче НФА, накладная на отпуск материалов на сторону.

Передаете запасы безвозмездно – спишите их с баланса. Если передаете объекты внутри сектора государственного управления, а также другим организациям, которые созданы на базе государственного и муниципального имущества, отразите по балансовой стоимости. При передаче материальных запасов другим организациям и гражданам, переоцените стоимость до справедливой по методу рыночных цен. В учете отразите:

ДТ 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача между головным учреждением, обособленным подразделением;

ДТ 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Межбюджетная передача материальных запасов;

ДТ 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача другим организациям и предпринимателям.

Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях

Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях является важнейшим элементом учета, так как при ее проведении определяется фактическое наличие МЗ и сравнивается с данными бухгалтерии. Назначенная приказом руководителя постоянно действующая комиссия во время проверки оценивает состояние объектов учета, условия их хранения и использования. В соответствии с 402-ФЗ обязательная инвентаризация МЗ производится перед составлением годовой отчетности. В Учетной политике могут быть предусмотрены дополнительные проверки для всех запасов или отдельных групп. На основании Постановления Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 года ежегодно по состоянию на 1 января нужно проводить инвентаризацию драгоценных металлов, камней и изделий из них.

Порядок проведения инвентаризации материальных запасов

Материальные запасы проверяйте по каждому материально ответственному лицу (МОЛ) и по местам хранения. Сравните фактическое наличие материальных запасов с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационных описях ф.0504087 . После того, как закроете описи, составьте акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) . Если есть излишки и недостача, дополнительно составьте ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) . Оприходуйте излишки

ДТ 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172

Начислена задолженность виновного лица по недостачам;

В зависимости от того как сотрудник возмещает недостачу, сделайте проводки:

ДТ 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667

Поступили деньги в кассу в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов. Одновременно увеличение забалансового счета 17;

ДТ 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667

Удержана задолженность из зарплаты, других выплат в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов.

Если виновное лицо возмещает ущерб в натуральной форме, примите от него имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите (п. 38 СГС «Запасы»).

ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172

Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица.

В результате изучения главы 4 студент должен:

знать порядок признания материальных запасов, их классификацию, методику оценки и документальное оформление операций по движению материальных запасов;
уметь применять полученные теоретические знания, методы бухгалтерского учета материальных запасов, нормативные акты, регулирующие учет материальных запасов в бюджетном учреждении;
владеть методами сбора, регистрации и обобщения в бухгалтерском учете и отчетности операций по движению материальных запасов.

Порядок признания материальных запасов, их классификация, оценка и документальное оформление

Материальные запасы являются одним из важнейших элементов производственной и хозяйственной деятельности любого бюджетного учреждения. Для осуществления бюджетным учреждением непрерывной деятельности необходимо иметь в достаточном количестве материальные запасы, поэтому возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и др.

Для бюджетных учреждений, осуществляющих производственную деятельность, материальные запасы являются основным вещественным элементом производственного цикла и составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости изготовленной продукции.

Четкий учет материальных запасов также важен вследствие существенного влияния правильности их расчета на бухгалтерскую отчетность и финансовые результаты бюджетного учреждения в целом.

Наряду с четкой постановкой и организацией бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетном учреждении все более важное значение приобретают вопросы экономии и рационального использования материальных запасов. Решение данных проблем поможет бюджетным учреждениям избежать ряда ошибок, нарушений и отклонений от существующих нормативных положений, стабильно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, а также повысить качество оказываемых учреждением услуг.

В соответствии с и. 98 Инструкции № 157н материальные запасы - это сырье, материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров.

Перечень объектов учета, относящихся к материальным запасам, представлен на рис. 4.1.

Рис. 4.1.

Следует обратить внимание на то, что периодом, равным 12 месяцам, не является календарный год.

В отношении материальных запасов таким периодом является следующий промежуток времени:

для материальных запасов, используемых бюджетным учреждением при производстве готовой продукции, выполнении работ или оказании услуг - с момента передачи материальных запасов в эксплуатацию до момента списания готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении (выполнении, оказании) которых эти запасы использованы. Данный промежуток времени называется производственным циклом ;
для материальных запасов, используемых в управленческой и хозяйственной деятельности (не включаемых в стоимость готовой продукции) - с момента выдачи материалов в эксплуатацию до момента их предполагаемого изъятия по причине полного исчерпания эксплуатационных свойств.

Некоторые объекты имущества относятся к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы (и. 99 Инструкции № 157н). Например, специальные инструменты и приспособления, специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, спортивная одежда и обувь, постельное белье и постельные принадлежности и др.

Под готовой продукцией, учитываемой в составе материальных запасов, понимается продукция, изготовленная в бюджетном учреждении для целей продажи (и. 121 Инструкции № 157н).

Под товарами понимают материальные ценности, приобретенные бюджетным учреждением для продажи (и. 124 Инструкции № 157н).

Материальные запасы играют важную роль в хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. Поэтому необходимым этапом организации бухгалтерского учета материальных запасов является их группировка и классификация по различным признакам. Инструкция № 157н предусматривает группировку материальных запасов по группам и видам учета. Группировка материальных запасов по группам представлена на рис. 4.2.

Рис. 4.2.

Инструкцией № 157н предполагается возможность учета бюджетными учреждениями сырья, материалов и готовой продукции как в составе особо ценного движимого имущества, так и в составе иного имущества. В то же время товары могут учитываться только в составе иного движимого имущества.

При определении бюджетным учреждением особо ценного движимого имущества необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ .

Напомним, что при отнесении имущества к особо ценному движимому имуществу, как правило, рассматриваются три основных критерия:

1) балансовая стоимость имущества;
2) возможность осуществления уставной деятельности без данного

имущества;

3) специальный порядок отчуждения имущества.

Группировка материальных запасов по видам учета является более детализированной и составляет основу организации аналитического учета запасов в бюджетном учреждении (рис. 4.3).

Еще одним классификационным признаком, по которому могут группироваться материальные запасы, является вид финансового обеспечения (вид деятельности). Данный классификационный признак указывает на источник приобретения материальных запасов в соответствии с Инструкцией № 157н. Поэтому бухгалтерский учет материальных запасов в бюджетном учреждении ведется раздельно в разрезе отдельных видов.

Рис. 4.3.

В соответствии с и. 100 Инструкции № 157н материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость определяется по-разному в зависимости от способов поступления материальных запасов в бюджетное учреждение. Способы поступления материальных запасов отражены на рис. 4.4.

Рис. 4.4.

Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов, в зависимости от способа их приобретения, представлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Формирование фактической стоимости материальных запасов в зависимости от способа приобретения

Способ приобретения материальных запасов	Порядок формирования фактической стоимости	Нормативная база
1. Приобретены за плату (деньги) в рамках государственного (муниципального) договора	Сумма фактических затрат учреждения на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию	Инструкции № 157н
2. Поступили в результате разборки, утилизации (ликвидации) объектов основных средств или иного имущества		Инструкции № 157н
3. Поступили безвозмездно, в том числе по договору дарения	По текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету	Пункт 25 Инструкции № 157н; п. 34 Инструкции № 174н
4. Постановка на баланс неучтенных материальных ценностей по результатам инвентаризации	По текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету	Инструкции № 157н
5. Изготовление самим бюджетным учреждением	Фактические затраты, связанные с производством данных запасов	Инструкции № 157н
6. Поступили в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом	По стоимости недостающих материальных ценностей	Пункт 34 Инструкции № 174н. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 №49
7. Поступили по договору мены	В бухгалтерском учете - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче	Пункт 24 Инструкции № 157н

При приобретении материальных запасов за плату в их фактическую стоимость включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору поставки, стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с их приобретением, таможенные пошлины и иные платежи, расходы по заготовке и доставке ценностей, включая страхование доставки, расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Материальные запасы, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к учету (и. 30 Инструкции № 157н).

Фактическая стоимость материальных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 107 Инструкции № 157н).

Выбытие объектов материальных запасов также может производиться различными способами (рис. 4.5).

Оценка при выбытии (отпуск) материальных запасов производится одним из двух способов (п. 108 Инструкции № 157н):

по фактической стоимости каждой единицы;
средней фактической стоимости.

Фактическая стоимость каждой единицы материальных запасов может применяться бюджетным учреждением в следующих случаях (и. 109 Инструкции № 157н):

1) при выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.);
2) выбытии материальных запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля над каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

Рис. 4.5.

На практике наиболее часто бюджетные учреждения используют метод средней фактической стоимости. Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов по формуле 4.1 (в целом за месяц):

где Ср ф - средняя фактическая стоимость материальных запасов;

К - количество остатка материальных запасов на начало месяца;

нач. пер г

К - количество поступивших материальных запасов в течение теку-

ПОСТ J г J

щего месяца.

Стоимость материальных запасов на конец месяца отражает все цены, по которым приобретались материальные запасы в течение отчетного месяца, что позволяет сглаживать колебание цен. Стоимость материальных запасов на конец отчетного месяца оценивается по формуле 4.2:

где С кон пер - средняя фактическая стоимость остатка материальных запасов на конец месяца;

С нач пер - средняя фактическая стоимость остатка материальных запасов на начало месяца;

С - фактическая стоимость поступивших материальных запасов в те- чение текущего месяца;

С и зр асх - стоимость израсходованных материальных ценностей за месяц.

Пример 1. В течение месяца бюджетное учреждение приобрело четыре партии материальных запасов, предназначенных для собственных нужд. В учете учреждения на начало месяца числится 300 единиц аналогичных материальных запасов. Их средняя фактическая стоимость составляет 320 руб. / единицу. Общая стоимость - 96 000 руб. (300 ед. х 320 руб. / единицу). Материальные запасы списываются по средней фактической стоимости.

Исходные данные и расчет списания материальных запасов по средней фактической стоимости приведены в табл. 1.

Расчет списания материальных запасов по средней фактической стоимости

Таблица 1

	Количество,	Покупная цена (руб.)

Поступило за октябрь:




Всего с остатком на начало месяца
Отпущено в октябре



Итого отпущено

Списание по способу средней фактической стоимости
Средняя цена в октябре 998 500/2 750 = 363,09
Итого списываем в октябре (см. и. 3)

Такой порядок расчета закреплен в п. 108 Инструкции № 157н. Данная норма Инструкции № 157н устанавливает единственный порядок расчета средней фактической стоимости материальных запасов, т.е. бюджетным учреждениям разрешается применять только взвешенную оценку. Использование скользящей оценки, при которой в расчет включаются количество и стоимость материальных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска, для бюджетных учреждений не допускается.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно и должно быть закреплено в учетной политике бюджетного учреждения.

Основные бухгалтерские операции, проводимые с материальными запасами, могут отражаться в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов 1 (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Перечень первичных документов и регистров бухгалтерского учета по движению материальных запасов в бюджетном учреждении

Регистры бухгалтерского		Наименование операции	Первичные документы	Документы, заполняемые материально ответственными лицами
	Журнал операций № 3 расчетов с подотчетными лицами. Журнал операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками	Поступление материальных	Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (МЦ) (форма 0504041)	Книга учета МЦ по наименованиям, сортам и количеству (форма 0504042)
		Поступление продуктов	Накопительная ведомость по приходу питания (форма 0504037) по каждому материально ответственному лицу
Главная книг	Журнал операций № 6 по выбытию и перемещению нефинансовых активов	Выбытие: расход МЦ; реализация; перемещение; недостача и потери	1. Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (форма 0504038). 2. Ведомость выдачи МЦ на нужды учреждения (форма 0504210). 3. Акт о списании материальных запасов (форма 0504230). 4. Путевой лист (формы 0340002, 0345001,0345002, 0345004, 0345005, 0345007). 5. Меню-требование на выдачу продуктов питания (форма 0504202)	Оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма 0504035)

1 Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Постановление Правительства РФ от 26.07. 2010 № 538 «О порядке отнесенияимущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ............................................ 5

1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация материальных запасов 5

1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях 7

1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н........................................................................................ 18

ГЛАВА 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»

2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» 31

2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов....................................................................................... 37

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении................................................................... 39

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ.......... 55

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»..................................................... 58

3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении................................................................................................................... 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 70

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................. 72

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности бюджетные учреждения в той или иной степени несут расходы (затраты), связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе у организации возникает потребность в материальных запасах и данная статья занимает довольно значимое место в структуре расходов учреждения.

Данная дипломная работа посвящена рассмотрению вопросов бухгалтерского учета и контроля за материальными запасами в бюджетном учреждении.

Рассмотрение вопросов бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях является актуальным в связи с тем, что система бюджетного учета за последние годы претерпела значительные изменения и проблемы бюджетного учета недостаточно раскрыты, что создает возникновение проблем на практике, то есть в конкретных бюджетных организациях.

Организация внутреннего контроля в области хранения запасов является важным направлением системы контроля на предприятии, так как от состояния материальных ценностей зависит стабильность работы и качество оказываемых учреждением услуг.

Предметом исследования работы являются материальные запасы бюджетной организации, в состав которых включаются: материалы, топливо для транспортных средств и другие аналогичные ценности; производственные запасы и затраты и др.

Объектом исследования является республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

Целью работы является изучение учетного процесса на участке, связанном с материальными запасами, а также рассмотрение вопросов, связанных с организацией внутреннего контроля за материалами в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

В ходе выполнения работы поставлены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета материальных запасов в бюджетных организациях;

Изучить на примере РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учет материальных запасов в учреждении;

Построить организационную модель оценки эффективности процедур внутреннего контроля в области хранения запасов.

Основными источниками информации в области хранения запасов являются документы, связанные с движением материалов. К этим документам относятся: приходные ордера, счет-фактуры поставщиков, товарно-транспортные накладные, договор на поставку материалов и др.

При выполнении дипломной работы использовались нормативно-правовые акты, учебная литература, а также статьи периодических изданий.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Экономическая сущность, понятие и классификация

материальных запасов

Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта, работы или услуги.

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости роли, которую они играют в процессе производства.

Внутри каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам.

Систематизированный перечень всех материалов, используется на предприятии, представляет собой номенклатуру конкретного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы и группы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенклатурный номер, который затем используется для отражения движения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название «номенклатур- ценников». Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам .

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее - ПБУ 5/01).

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

· иметь номенклатуру - ценник;

· установить четкую систему документации и документооборота;

· проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование; полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником .

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

1.2 Особенности учета материальных запасов в бюджетных учреждениях

Материальные запасы в бюджетных учреждениях учитываются на счете 010500000. Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

Предметы используемые в деятельности учреждения, в течение периода не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности; суммы, уплачиваемые организациями за организационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые на заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов .

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате материальных запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученная учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающаяся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно из средней фактической стоимости и их количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении данного месяца.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца .

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в книгах регистрации боя посуды.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме – только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).

Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней) .

Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом – дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340» Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счетов 040101180 «Прочие доходы».

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф. 315006);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 04203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 504210);

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания всех видов топлива в расход;

Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Списание израсходование материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 «Расходование материальных запасов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств, 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»; 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 01050440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета :

01051000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

010502000 «Продукты питания»;

010503000 «Горюче-смазочные материалы»;

010504000 «Строительные материалы»;

010505000 «Мягкий инвентарь»;

010506000 «Прочие материальные запасы»;

010507000 «Готовая продукция».

Счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» предназначен для учета медикаментов, компонентов, эндопротезов, бактерийных препаратов, сывороток, вакцин, крови и перевязочных средств и т.п.

Счет 010502000 «Продукты питания» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания и т.д.

Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

Счет 010504000 «Строительные материалы» предназначен для учета всех видов строительных материалов:

Силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия(гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

Готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.)

Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При это в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ .

Счет 010505000 «Мягкий инвентарь» предназначен для учета следующих видов мягкого инвентаря:

Белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

Постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

Одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

Обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

Спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

Прочий мягкий инвентарь.

Счет 010506000 «Прочие материальные запасы» предназначен для учета следующих видов материальных запасов:

Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

Молодняк всех видов животных на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

Приплод молодняка при наличии в учреждении рабочего скота;

Посадочный материал;

Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие материалы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

Хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена и удобрения;

Книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

Запасные части, предназначенные дл я ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

Материалы специального назначения;

Иные материальные запасы;

Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход. Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006)и отражается по дебету счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»; списание естественной убыли готовой продукции ан основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 «увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов « и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции; списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»; списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» .

1.3 Различия в учете материальных запасов в соответствии с Инструкцией 70н и Инструкцией 25н

Итак, финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения невозможна без использования канцелярских принадлежностей, запасных частей к транспортным средствам или комплектующих к компьютерам, хозяйственных материалов. Все эти предметы, в соответствии с Инструкцией N 25н, относятся к материальным запасам. По сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н учет материальных запасов претерпел некоторые изменения.

Как известно, в Инструкции N 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России N 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный N 7674).

Возвращаясь к учету материальных запасов, рассмотрим порядок их учета в соответствии с Инструкцией N 25н и сравним его с действовавшим ранее, установленным Инструкцией N 70н.

В первую очередь следует остановиться на изменениях, которые затронули состав материальных запасов. Так, из основных средств в состав материальных запасов переведена посуда и мягкий инвентарь. В связи с этим посуда, учитываемая согласно Инструкции N 70н на счете 0 101 06 00 "Производственный и хозяйственный инвентарь", на основании Инструкции N 25н отражается на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы". Обмундирование, спецодежда, обувь, ранее учитываемые на счете 0 101 08 000 "Мягкий инвентарь", в соответствии с Инструкцией N 25н показываются на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Данный перевод одного вида нефинансовых активов в другой обусловлен упорядочением бюджетного учета, так как, например, срок полезного использования некоторых видов мягкого инвентаря составлял менее установленных для основных средств 12 месяцев, и их учет вызывал разногласия у бухгалтеров по поводу отнесения в основные средства или материальные запасы. К тому же Приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н были утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, в которых мягкий инвентарь и посуда относились к статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР, что также вело к несоответствию учета .

Ввиду того что Инструкция N 25н действует с 01.01.2006, по нашему мнению, целесообразнее весь остаток мягкого инвентаря и посуды, имеющихся по состоянию на 01.01.2006 на счетах по учету основных средств, перевести на счета 0 105 05 000 и 0 105 06 000 соответственно. Однако в Инструкции N 25н ничего не сказано об отражении данного перевода, в связи с этим следует дождаться методических рекомендаций Минфина России по применению Инструкции N 25н.

В результате вышеуказанных изменений в Инструкции N 25н произошла передвижка счетов в составе основных средств и материальных запасов по сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 70н, а именно: учет драгоценностей и ювелирных изделий ведется на счете 0 101 08 000, прочих основных средств - на счете 0 101 09 000, прочих материальных запасов - на счете 0 105 06 000, а готовой продукции - на счете 0 105 07 000. Остальные материальные запасы отражаются на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы".

Как указано в п. 48 Инструкции N 25н, к материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Готовая продукция.

Принятие к учету материальных запасов производится по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Из данного положения вытекает, что в случае приобретения или изготовления материальных запасов за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и использования их в данной деятельности, материальные запасы принимаются к учету без НДС, который принимается к вычету .

Фактическая стоимость материальных запасов формируется с учетом вложений в их приобретение, подтвержденных соответствующими оправдательными документами. К вложениям относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, суммы, уплачиваемые за доставку до места их использования, за доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, иные платежи. При формировании фактической стоимости согласно Инструкции N 25н используется счет 0 106 04 000 "Вложения в нефинансовые активы", тогда как согласно Инструкции N 70н учет операций по вложениям в материальные запасы при их приобретении не предусматривался, и все расходы проходили по счету 0 105 00 000 "Материальные запасы". Однако счет 0 106 04 000 используется только в случае формирования первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, а также распоряжений.

Помимо приобретения материальные запасы могут быть изготовлены самим бюджетным учреждением, получены по договору дарения от юридических лиц. Кроме того, материальные запасы могут находиться в учреждении по договору аренды или остаться от выбытия основных средств. Стоит отметить, что п. 52 Инструкции N 25н предусмотрено, что безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Также стоит учесть, что в соответствии с п. 50 Инструкции N 25н фактическая стоимость материальных запасов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. То есть материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету исходя из установленного курса ЦБ РФ, действовавшего на дату принятия их к учету .

В соответствии с п. 56 Инструкции N 25н аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных, ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, разбитой посуды - в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044). Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам, количеству. Учет операций по расходу материальных запасов, выбытию, перемещению внутри учреждения осуществляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Еще одно изменение, внесенное в Инструкцию N 25н, если сравнивать с Инструкцией N 70н, затронуло 18-й разряд счета Плана счетов бюджетного учета, отражающий код вида деятельности. Теперь код 1 соответствует бюджетной деятельности, 2 - приносящей доход деятельности, в которую помимо предпринимательской деятельности входят также безвозмездная передача (получение) и целевые поступления, 3 - деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении. Вместе с тем отменен код 0, по которому отражались расходы, которые невозможно было отнести к определенному виду деятельности .

Как уже упоминалось, при приобретении материальных запасов их стоимость формируется не только по суммам, уплачиваемым поставщику или продавцу, но и по суммам транспортной доставки, стоимости услуг по доведению их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, и иным платежам, связанным с приобретением соответствующих материальных запасов. Формирование фактической стоимости при приобретении материальных запасов по нескольким заключенным договорам производится по дебету счета 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 хх 730 - как увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, счета 0 208 хх 660 - как уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц, а также счетов 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ", 0 401 01 152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 0 401 01 153 "Доходы от перечислений международных финансовых организаций", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 107 03 440 "Уменьшение стоимости материалов в пути", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов".

В то же время при приобретении материальных запасов по одному договору операции следует оформлять по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счетов 0 208 22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов", 0 401 01 180 "Прочие доходы", 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ".

Оприходование материальных запасов в случае формирования их фактической стоимости при приобретении по нескольким договорам (за счет дополнительных расходов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

В связи с тем что многие организации работают по предоплате, при включении ее в договор о приобретении материальных запасов операции в бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией N 25н, будут отражаться по дебету счета 0 206 22 000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов" и кредиту счетов 0 210 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" .

Обратите внимание: в связи с выходом Постановления Правительства РФ от 22.02.2006 N 101 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год" в 2006 г. по сравнению с 2005 г. к договорам, по которым разрешено предусматривать авансовые платежи в размере 100%, добавлены договоры о приобретении горюче-смазочных материалов.

Рассмотрим на примере ситуацию по приобретению материальных запасов за счет бюджетных средств.

РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в апреле 2006 г. заключило договор с ООО "КАПРЕМОНТ" на приобретение строительных материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и чайного сервиза на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). За доставку продукции управление уплатило ООО "Трнспортир" 1500 руб. (в том числе НДС - 228,8 руб.). Оплата произведена за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

			Сумма, руб.
Отражена стоимость материальных запасов
Отражена стоимость транспортной доставки
Оприходованы строительные материалы на склад учреждения
Оприходован чайный сервиз на склад
Оплачены транспортные услуги
Оплачены материальные запасы

Необходимо обратить внимание, что при оприходовании материальных запасов стоимость транспортной доставки пропорционально включена в стоимость строительных материалов и чайного сервиза.

Далее отразим порядок безвозмездного поступления материальных запасов, установленный Инструкцией № 25н и определяющий их поступление от учреждений, подведомственных как разным главным распорядителям одного или различного уровня бюджетов, так и одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств. При определении уровня бюджета следует обратиться к ст. 10 БК РФ, согласно которой бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местные бюджеты, в том числе:

Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

Бюджеты городских и сельских поселений.

Ранее данный порядок безвозмездной передачи материальных запасов в Инструкции № 70н не был прописан.

Фактическая стоимость безвозмездно полученных материальных запасов формируется с учетом произведенных расходов на их получение. Так, при безвозмездном получении материальных запасов на основании затрат по нескольким заключенным договорам такие операции отражаются так же, как и при приобретении материальных запасов, с учетом расходов по нескольким договорам, то есть через счет 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а при безвозмездном их получении без учета дополнительных затрат - по дебету счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 "Материальные запасы" и кредиту счетов 0 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 401 01 180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, государственных и муниципальных учреждений), 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ" (в рамках движения объектов материальных запасов между учреждениями разных уровней) .

Перемещение материальных запасов внутри учреждения определено п. 58 Инструкции N 25н и отражает перемещение материальных запасов при смене материально-ответственного лица, и в бухгалтерском учете выглядит следующим образом: дебет счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы".

При отражении в бухгалтерском учете материальных запасов, полученных от выбытия основных средств и которые остаются в распоряжении учреждения, следует учитывать, что в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н фактическая стоимость данных материальных запасов формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия бухгалтерскому учету, а также стоимости заключенных договоров на транспортную доставку, услуги по доведению материальных запасов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на день принятия к бухгалтерскому учету.

При оприходовании материальных запасов их необходимо отразить как полученные доходы, связанные с реализацией активов: дебет счетов аналитического учета счета 0 105 хх 340 - увеличение стоимости материальных запасов и кредиту счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

РГУ ликвидировало объект основных средств (автомобиль) балансовой стоимостью 250 000 руб., по которому начислена амортизация в размере 100%. Запасные части, полученные от ликвидации, оценены в 5000 руб.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

Порядок списания материальных запасов зависит от их видов. Так, если списание продуктов питания производится при выдаче их со склада в эксплуатацию на нужды учреждения на основании Меню-требования (ф. 0504202), то списание мягкого инвентаря и посуды производится после того, как они придут в негодность. Как было указано выше, согласно Инструкции N 25н мягкий инвентарь и посуда числятся в составе материальных запасов. Вместе с тем порядок их списания остался прежним - как и до вывода их из состава основных средств, списание производится по Акту на списание мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Списание горюче-смазочных материалов осуществляется по Путевому листу (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007 - в зависимости от видов автомобильного транспорта). Остальные материальные запасы списываются по Акту на списание материальных запасов (ф. 0504230), составляемому комиссией, назначенной на основании приказа руководителя учреждения, и оформляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а другой передается материально-ответственному лицу.

Необходимо обратить внимание на изменение, отраженное в Инструкции N 25н в отношении определения стоимости списания материальных запасов. Так, если ранее, в Инструкции N 70н, списание производилось по средней фактической стоимости, то теперь его производят и по фактической стоимости каждой единицы. Внесено уточнение и в отражение оценки средней фактической стоимости, а именно: оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (п. 55 Инструкции N 25н). Данная оценка формируется с учетом остатка материальных запасов на начало месяца и поступившего их количества в течение текущего месяца. Средняя цена по группе (виду) запасов рассчитывается по окончании месяца после оприходования поступивших материальных запасов и исходя из нее рассчитывается сумма списания каждого материала.

Рассмотрим на примере порядок оценки материальных запасов по средней фактической стоимости.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» по состоянию на 01.03.2006 числились канцелярские товары (степлеры) в количестве 10 шт. по цене 103 руб., всего на сумму 1030 руб., строительные материалы (патроны к электролампам) в количестве 3 шт. по цене 20 руб. на общую сумму 60 руб. В течение месяца приобретено:

4 степлера по цене 98 руб. на общую сумму 392 руб.;

10 патронов к электролампам по цене 63 руб. на общую сумму 630 руб.

Выдано работникам бухгалтерии:

6 степлеров;

12 патронов к электролампам.

Кроме того, в марте списана пришедшая в негодность спецодежда по цене 500 руб. на общую сумму 1500 руб.

Определим среднюю стоимость выданных со склада степлеров и патронов к электролампам по методу средней фактической стоимости и общую сумму затрат на указанные материальные запасы за март 2006 г.

1. Сначала рассчитаем среднюю фактическую стоимость одной единицы степлера и патрона к электролампам:

(1030 + 392) руб. / (10 + 4) шт. = 101,5 руб. за степлер;

(60 + 630) руб. / (3 + 10) шт. = 53 руб. за патрон к электролампе.

2. Определим общую сумму затрат на израсходованные материальные запасы в марте 2006 г.:

101,5 руб. х 6 шт. = 609 руб. – степлеры;

53 руб. х 12 шт. = 636 руб. – патроны к электролампам.

В бухгалтерском учете отражение списания израсходованных на нужды воинской части материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов (ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения (ф. 0504210), актов о списании (ф. 0504230, 0504143), книги регистрации боя посуды (ф. 0504044)) производится по дебету счета 0 401 01 272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 0 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 0 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 0 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Также материальные запасы могут списываться при передаче для изготовления нефинансовых активов (например, передача запасных частей для модернизации транспортных средств, строительных материалов для строительства помещений и т.д.), реализации и выявлении недостач, вложении материальных запасов в уставной капитал организаций. Кроме того, списание производится в случае выявления потерь при чрезвычайных ситуациях.

ГЛАВА 2 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В РГУ «КОЖЛАСОЛИНСКИЙ ПСИХОНЕВРОЛОГИЧЕСКИЙ ДОМ-ИНТЕРНАТ»

2.1 Характеристика РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Республиканское государственное учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» (КПНДИ) создан на основании Распоряжения N 6-Р от 4 января 1978 года и действует в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях», уставом и другими законодательными актами Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Республиканское государственное учреждение «КПНДИ» является объектом республиканской собственности и находится в ведении Министерства социальной защиты населения и труда Республики Марий Эл.

Учредителем республиканского учреждения КПНДИ выступает Министерство имущества Республики Марий Эл.

Учреждение является юридическим лицом, некоммерческой организацией, финансируемой за счет средств бюджета Республики Марий Эл. В своей деятельности руководствуется действующими законодательными актами и уставом.

Кожласолинский психоневрологический дом-интернат, стационарное учреждение, предназначен для постоянного проживания инвалидов, нуждающихся в уходе, медицинской помощи и социальной защите. Всего проживающих инвалидов на 1 января 2006 г. – 213 человек, в том числе: мужчин – 213 человек, из них лежачих 27 человек, способных работать по заключению врача – 25 человек, количество групп – 4, количество обучаемых – 12 человек, количество проживающих в отделении милосердия – 14 человек. Плановое количество койко-дней 69345, фактически выполнено – 72453 койко-дней. Фактическая стоимость одного койко-дня по питанию: бюджет – 19,73 руб., внебюджет – 23,99 руб.; по медикаментам: бюджет – 3,83 руб., по мягкому инвентарю – бюджет – 0,29 руб., внебюджет – 14,28 руб.

Основными видами деятельности являются;

Социально-бытовое обслуживание обеспечиваемых учреждения;

Оказание лечебно-профилактической помощи;

Оказания рационального, в том числе диетического питания с учетом их возраста и состояния здоровья;

Создание благоприятного микроклимата;

Проведение совместно с учреждениями культурно-массовой работы с учетом состояния здоровья, возраста обеспечиваемых.

Для достижения своих целей учреждение имеет право совершать любые, не запрещенные законодательством Российской Федерации сделки с юридическими и физическими лицами.

Учреждение выполняет работы по планированию и осуществлению мероприятий, связанные с его мобилизационной готовностью.

Для осуществления лечебно-трудовой деятельности учреждения создаются лечебно-производственные (трудовые) мастерские, подсобное хозяйство с необходимым инвентарем и транспортом.

Организация лечебно-производственных (трудовых) мастерских и подсобного хозяйства осуществляется в порядке и на основании действующих правовых актов РФ и РМЭ.

Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, являющееся государственной собственностью Республики Марий Эл учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.

Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Имущество учреждения составляет основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражаются в самостоятельном балансе учреждения.

Имущество учреждения, в целях обеспечения его уставной деятельности, передается ему в оперативное управление.

Источниками формирования имущества являются:

Денежные и материальные взносы учредителя;

Доходы, полученные от реализации работ и услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

Доходы от ценных бумаг;

Кредиты банков и других кредитов;

Капитальные вложения и дотации из бюджетов;

Доходы от использования нематериальных активов, в том числе прав на использование земельных участков, природных ресурсов, патентов, лицензий, ноу-хау, программных продуктов, монопольных прав привилегий, включая лицензии на определенные виды деятельности, торговых марок и товарных знаков, а также финансовых инвестиций в ценные бумаги других предприятий и организаций;

Иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним в оперативном управлении имуществом в соответствии с его назначением, уставом, законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл.

Имущество учреждения, приобретенное за счет доходов
от разрешенной предпринимательской деятельности, полученное без
привлечения для этих целей государственного имущества, поступает
в самостоятельное распоряжение учреждения и учитывается на отдельном балансе.

Учреждение не вправе отчуждать закрепленное за ним в оперативном управлении недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставной (складочный) капитал или иным способом распоряжаться этим имуществом.

При осуществлении права оперативного управления имуществом, учреждение обязано:

Эффективно использовать имущество;

Обеспечивать сохранность и использование имущества строго по целевому назначению;

Не допускать ухудшения технического состояния имущества; данное требование не распространяется на ухудшения, связанные с нормативным износом имущества в процессе эксплуатации;

Осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества;

Начислять амортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества.

Имущество учреждения, закрепленное за ним в оперативном управлении, может быть изъято как полностью, так и частично исключительно в следующих случаях:

При принятии решения о ликвидации;

При реорганизации предприятия.

Изъятие и отчуждение имущества производится по решению Правительства Республики Марий Эл или Министерства имущества Марий Эл.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, осуществляет соответствующий комитет по управлению государственным имуществом в установленном законодательством порядке.

Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе соглашений, договоров.

Учреждение для достижения своих целей имеет право:

Заниматься предпринимательской деятельностью, незапрещенной законодательством и соответствующей целям деятельности, которая предусмотрена уставом;

Привлекать для осуществления своей деятельности на экономически выгодной договорной основе другие учреждения, организации, предприятия и физических лиц;

Приобретать и арендовать при осуществлении хозяйственной деятельности основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов;

Создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) с правом открытия текущего счета, действующие на основании Положении, утверждаемых учредителем. Обособленные подразделения наделяются имуществом, учитываемом на отдельном балансе Учреждения.

Учреждение обязано:

Представлять в орган управления необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности:

Согласовывать с отраслевым органом управления структуру Учреждения;

Обеспечивать своих работников безопасными условиями труда;

Обеспечить передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, в архивные фонды в соответствии с согласованным перечнем документов;

Обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, военный учет и бронирование военнообязанных, а также своевременную их передачу на государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или ликвидации юридических лиц;

Осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной, хозяйственной и иной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Контроль за деятельностью учреждения осуществляется органом управления, финансовыми и другими государственными органами в пределах их компетенции и в порядке, установленном действующим законодательством.

Высшим органом управления учреждения является учредитель. К исключительной компетенции учредителя относится решение следующих вопросов:

Изменение устава учреждения;

Определение приоритетных направлений деятельности учреждения, принципов формирования и использования его имущества;

Образование исполнительных органов и досрочное их прекращение.

Высшим должностным лицом Учреждения является его руководитель, назначаемый и освобождаемый отраслевым органом управления.

Руководитель осуществляет текущее руководство деятельностью учреждения и подконтролен отраслевому органу управления.

Руководитель выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности учреждения:

Действует без доверенности от имени Учреждения, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях;

В пределах, установленных настоящим Уставом и законодательством, распоряжается имуществом Учреждения, заключает договоры, выдает доверенности;

Открывает расчетный и иные счета Учреждения;

Утверждает штатное расписание, структуру и сметы;

В пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения;

Ведет учет и бронирование военнообязанных.

Руководитель по согласованию с отраслевым органом управления определяет численность, квалификационный и штатный состав, принимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ним трудовые договоры (контракты).

Трудовой коллектив Учреждения составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).

Контроль, координацию и практическую помощь учреждения в его деятельности осуществляет Министерство социальной защиты населения и труда Республики Марий Эл.

Учреждение имеет право привлекать работников для работы по совместительству и по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяет порядок найма и увольнения работников, распорядок рабочего дня.

Все работы осуществляются с соблюдением установленных правил и норм по технике безопасности и производственной санитарии. Работники Учреждения подлежат социальному, медицинскому страхованию и социальному обеспечению, для реализации чего Учреждение в установленном порядке производит отчисления в фонд государственного социального страхования и пенсионный фонд.

2.2 Нормативно-правовое обеспечение организации учета материальных запасов. Задачи учета материалов

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

Контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

Контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

Контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции

Контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

Правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

Выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

Проведение анализа эффективности запасов .

Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:

Наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

Размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;

Оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

Применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

Определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

Установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т. д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компететности (тип или вид операции, по которым данное должное и лицо имеет право принятия решения).

В настоящее время очень важное значение имеет нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Как известно, в Инструкции № 70н имелись технические несоответствия в части ведения финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. Приказ Минфина России № 25н был зарегистрирован в Минюсте России 11.04.2006 (регистрационный № 7674).

Данный приказ внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 «Материальные запасы» по сравнению с ранее действовавшим приказом Минфина № 70н.

2.3 Синтетический и аналитический учет материальных запасов в республиканском государственном учреждении

К материальным запасам в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

Готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (в соответствии с п. 49 Инструкции N 25н). Фактическая стоимость материальных запасов формируется в зависимости от того, каким образом материальный запас оказался на складе учреждения.

В организационно-распорядительном документе, регулирующем работу бухгалтерии учреждения, указан порядок:

Распечатки инвентарных карточек основных средств (ф. 0504031, ф. 0504032) и иных документов по учету основных средств (ф. 0504033 - 0504035);

Присвоения инвентарных номеров;

Нанесения инвентарных номеров на объекты учета;

Учета библиотечного фонда;

Списания объектов основных средств и согласования списания по ветхости и (или) по факту невозможности дальнейшего его использования.

Также самостоятельно определены особенности:

Учета на балансе объектов ОС – вычислительная техника, компьютеры (автоматизированные рабочие места – АРМ) и прочих основных средств относительно комплектности объектов учета;

Аналитического учета по объектам основных средств (наименование, материально-ответственные лица, места хранения, территориальное нахождение объекта с учетом особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций согласно налоговому законодательству), а также в разрезе группировки видов учета;

Учета имущества казны;

Учета операций, связанных с централизованными поставками и безвозмездной передачей. Особенно эти положения важны для учреждений, имеющих обособленные подразделения.

Фактическую стоимость материальных запасов, приобретаемых за плату в республиканском государственном учреждении формируют:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками, не учитываются при условии приобретения, создания (изготовления) материальных активов в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Фактическую стоимость материальных запасов, изготовленных в доме-интернате, формируют затраты, связанные с созданием, изготовлением этих активов (в соответствии с п. 51 Инструкции N 25н).

Фактическую стоимость материалов, полученных безвозмездно или полученных после выбытия имущества, в РГУ определяют исходя из текущей рыночной стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Текущая рыночная цена формируется на дату принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету и равна сумме денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

Текущая рыночная стоимость определяется в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» на основании:

Мониторинга цен, проведенного комиссией;

Акта дарения (пожертвования) или иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе текущей рыночной стоимости объекта.

При безвозмездном поступлении материальных запасов от бюджетных учреждений РФ, а также от государственных и муниципальных организаций оценка материальных запасов осуществляется исходя из фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (в соответствии с п. 52 Инструкции N 25н).

Материальные запасы, стоимость которых согласно договору определяется в условных единицах, отражают в учете в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникающие при оплате подобных договоров, включаются в фактическую стоимость материального запаса до принятия его к бюджетному учету.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на следующих счетах бюджетного учета:

В случае их приобретения или безвозмездного получения, за исключением централизованной поставки, без дополнительных расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы". Также создаются разрезы номенклатуры объектов учета, материально-ответственных лиц и мест хранения;

В случае приобретения, создания (изготовления) и безвозмездного получения при условии наличия расходов, связанных с их приобретением (получением) и приведением в состояние, пригодное для использования, - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе формируемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому приобретаемому, создаваемому (изготавливаемому) материальному запасу;

В случае получения в рамках централизованного снабжения - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе переданных объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому получаемому материальному запасу;

В случае изготовления, в том числе собственными силами учреждения (хозяйственным способом), имущества, учитываемого в составе материальных запасов, а также изготовления готовой продукции - на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в разрезе изготавливаемых объектов учета и видов (кодов) затрат по каждому из создаваемых материальных запасов.

Неотфактурованные поставки в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» учитываются в сумме поступивших ценностей, определенной исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Аналитический учет вложений в материальные запасы осуществляется в многографной карточке (ф. 0504054). Принятие на учет сформированных по фактической стоимости материальных запасов осуществляется на основании требования-накладной (ф. 0306015), утвержденной по учреждению для отдельных операций согласно разработанным положениям по учету материальных запасов. Аналитический учет материальных запасов ведется с применением материального отчета ответственных лиц и мест хранения.

Учет осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" в разрезе групп с учетом специфики исполнения соответствующего уровня бюджета бюджетной системы РФ.

Особенности формирования стоимости объектов учета материальных запасов, вытекающих из специфики хозяйствования учреждения, разработаны и утверждены главным бухгалтером по согласованию с руководителем учреждения.

Относительно особенности реализации исполнения бюджетов, напрмер, группы "Прочие материальные запасы", счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" подразделяется на дополнительные:

Запасные части;

Хозяйственные материалы;

Горюче-смазочные материалы;

Подобное расширение группировки объектов учета отражается на соответствующих счетах бюджетного учета с расширенным (дополненным) кодом аналитического учета относительно группировки (в соответствии с п. 9 Инструкции N 25н).

Порядок определения стоимости списываемых (выбываемых, в том числе и по внутреннему перемещению) материальных запасов в разрезе учетных групп определен п. 55 Инструкции N 25н, это:

Фактическая стоимость каждой единицы материальных запасов;

Средняя фактическая стоимость.

При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Новая Инструкция по бюджетному учету внесла ряд изменений в учет материальных запасов. Анализ соответствия положений Инструкций № 70н и № 107н позволил выявить ряд следующих основных отличий в учете бюджетного учреждения:

1. Состав материальных запасов. В новой Инструкции из состава материальных запасов выведен ряд объектов, относящихся к малоценным предметам, которые переведены в состав основных средств. К ним относятся: посуда, мягкий инвентарь и предметы, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, отраженные в ОКОФ.

2. Критерии отнесения предметов к материальным запасам. В соответствии с Инструкцией N 107н по предметам, срок эксплуатации которых свыше 12 месяцев, применялся стоимостный критерий (50 МРОТ). В новой Инструкции критерием отнесения таких предметов к материальным запасам служит их наличие в ОКОФ.

3. Обобщение и перегруппировка предметов по счетам бухгалтерского учета.

4. Формирование фактической стоимости материальных запасов. Новая Инструкция предусматривает включение транспортных расходов по доставке продуктов питания, медикаментов и пр. в фактическую стоимость запасов.

5. Изменение методологии учета по бухгалтерским счетам операций, связанных с движением материальных запасов.

В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету N 70н к материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).

Отнесение ряда объектов, используемых свыше 12 месяцев, к материальным запасам вызывает ряд затруднений. В соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н (п. 5.8), если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов нефинансовых активов невозможно отнести их к определенным разделам ОКОФ, то эти объекты отражаются в учете на счете 10110000 "Прочие основные средства".

Целесообразно в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» необходимо отразить примерный перечень объектов, используемых свыше 12 месяцев, которые относятся к материальным запасам.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ указан приложении 1.

При формировании фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, следует обратить внимание на два аспекта.

1. Налог на добавленную стоимость включается в фактическую стоимость в случае приобретения запасов:

За счет бюджетных средств;

За счет целевых средств;

За счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, если эти запасы используются в бюджетной деятельности.

Если запасы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и использованы в этой деятельности, налог на добавленную стоимость отражается на отдельном счете 21001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

2. Расходы по доставке материальных запасов включаются в первоначальную стоимость. В соответствии с прежней Инструкцией эти расходы при приобретении продуктов питания и медикаментов отражались по отдельной статье как непосредственно транспортные расходы. В новой Инструкции такого исключения нет. При доставке различных видов материальных запасов единовременно возникает необходимость распределения таких расходов. В учетной политике рассматриваемого учреждения следует обозначить этот способ. Наименее трудоемким из возможных является способ "пропорционально стоимости доставленных материальных запасов".

Средняя фактическая стоимость при списании запасов определяется следующим образом:

СФС = (Со + Сп) х Кс: (Ко + Кп), (1)

где СФС - средняя фактическая стоимость запасов;

Со - стоимость остатка запасов на начало месяца;

Сп - стоимость поступивших запасов за месяц;

Кс - количество списываемых запасов за месяц;

Ко - количество остатка запасов на начало месяца;

Кп - количество поступивших запасов за месяц.

Так, в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» средняя фактическая стоимость продуктов питания (апельсины) в июле 2005 года составила:

СФС = (908 + 13981,80) х 442,2: (28,72 + 453,50) = (13654,08 руб.)

Для обеспечения нормального хода деятельности учреждения необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на льнокомбинат поступают по следующим каналам:

§ от поставщиков;

§ подотчетных лиц;

§ собственного производства.

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Рис. 1. Каналы поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Для систематизации и более полного представления по расходованию материальных запасов составим схему операций по расходованию материалов и представим ее на рисунке 2.

Рис. 2. Документальное оформление операций по расходованию материалов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Формы документального учета материальных запасов, используемые в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» отражены в приложении 2.

В практических целях важно выявить различия в учете материальных запасов в соответствии с новой и старой Инструкцией. Это позволит безошибочно вести учет в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций отражено в приложении 3.

Состав материальных запасов по их группам достаточно полно отражен в Инструкции N 70н. Однако ряд утверждений требует конкретизации положениями учетной политики. Дорогостоящие медикаменты всеми учреждениями относятся на счет 10501000 "Медикаменты и перевязочные средства". При этом в учетной политике рассматриваемого учреждения установлен критерий «дороговизны». Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. Инструкция представила перечень таких ценностей (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.), но не закрыла его. Поэтому в учетной политике РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» следует определить закрытый перечень ценностей, подлежащих учету на забалансовом счете 09.

При поступлении запасов в республиканском государственном учреждение «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» в учете оформляются записи:

1. Поступили материальные запасы от поставщика ЗАО «Парус-Плюс» за плату 3.07.06 продукты питания на сумму 26144,14 руб.:

В части стоимости запасов:

К 30220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 26144,14 руб.;

2. Поступление материальных запасов по договору дарения ООО «Конфрут» на сумму 5600 руб.:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

К 40101180 "Прочие доходы" – на сумму 5600 руб.

3. Приобретение материальных запасов – бензина подотчетным лицом Белковым Николаем Борисовичем на сумму 354,90 руб.:

Д 10500340 "Увеличение стоимости материальных запасов" с конкретизацией по соответствующим счетам аналитического учета

К 20814660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов" – на сумму 354,90 руб.

4. Оприходование материалов, полученных от ликвидации транспортного средства ВАЗ 2107 на сумму 16700 руб.:

К 40101172 "Доходы от реализации активов" – на сумму 16700 руб..

5. При оприходовании изготовленных материальных запасов делается следующая бухгалтерская запись:

К 10604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При списании запасов в учете РГУ оформляются следующие записи:

1. Списание израсходованных материальных запасов, а также по результатам инвентаризации списание недостач в пределах норм естественной убыли. Израсходованы медикаменты на сумму 1238 руб.

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 1238 руб.

2. Передача материальных запасов для изготовления:

Основных средств на сумму 5630 руб.:

Д 10601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5630 руб.;

Материальных запасов на сумму 462 руб.:

Д 10604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 462 руб.

3.Списание недостачи материальных запасов на сумму 212 руб.:

Д 40101172 "Доходы от реализации активов"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" - на сумму 212 руб.

4. Списание материальных запасов, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, использованных в бюджетной в декабре 2005 года на сумму 5730 руб.:

Д 40103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

К 10500440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" – на сумму 5730 руб.

5. Списание запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных на сумму 5280 руб.:

Д 40101272 "Расходование материальных запасов"

К 10505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" – на сумму 5280 руб.

Одновременно эти ценности учитываются на забалансовом счете 09 также на сумму 5280 руб.

В республиканское государственное учреждение в течение месяца от ООО «Фирма «Сувенир» поступали продукты питания вида мука пшеничная в количестве 650 кг на сумму 6 250 руб. (в том числе НДС 953 руб.):

В количестве 200 кг по цене 9 руб./кг (в том числе НДС 1,37 руб.);

В количестве 50 кг по цене 9,50 руб./кг (в том числе НДС 1,45 руб.);

В количестве 400 кг по цене 9,94 руб./кг (в том числе НДС 1,52 руб.). Оплата за продукты производилась следующим образом:

1000 руб. было оплачено до поступления продуктов в организацию (авансовый платеж);

5250 руб. оплачено после поступления продуктов в учреждение.

На начало месяца в учете значился остаток по этому виду продуктов питания в количестве 80 кг на сумму 728 руб.

В течение месяца было израсходовано продуктов этого вида в количестве 670 кг.

В учете оформлены следующие записи.

Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности

1. Перечисление аванса ООО «Фирма «Сувенир»:

Д 120611560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов"

К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 1000 руб.

2. Поступление продуктов питания от поставщиков:

Д 110502340 "Увеличение стоимости продуктов питания"

К 130220730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.

3. Перечисление средств поставщикам в оплату полученных продуктов питания:

К 1304053340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" – на сумму 6250 руб.

4. Зачет ранее перечисленных авансов:

Д 130220830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

К 120611560 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов" – на сумму 1000 руб.

5. Списание израсходованных продуктов питания:

Д 140101272 "Расходование материальных запасов" – на сумму 6404,47 руб.

К 110502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания"

Определение стоимости израсходованных продуктов питания:

(728 + 6250) х 670: (80 + 650) = 6404,47 руб.

Итак, рассмотрены основные аспекты учета материальных запасов в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат». Однако при организации учета материальных запасов следует особое внимание обратить на складской учет запасов и обоснованность их списания. В целях сохранности бюджетных средств можно рекомендовать учреждениям разработать нормы списания тех материалов, по которым такие нормы отсутствуют на государственном или отраслевом уровне. Их также целесообразно использовать при планировании смет доходов и расходов. В связи с этим целесообразно рассмотреть вопросы, связанные с контролем материальных запасов в рассматриваемом бюджетном учреждении.

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЦЕДУР ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ХРАНЕНИЯ ЗАПАСОВ

В сфере бюджетных учреждений действуют все виды и формы контроля, отслеживающие общие черты, характерные для всех проверяемых объектов, и специфику, обусловленную особенностями организационно-правовой формы некоммерческих организаций.

Вместе с тем в настоящее время в литературе не достаточно уделено внимания его методическим аспектам. Проработка методик контроля учета материальных запасов позволяет вскрыть резервы, обнаружить и своевременно предотвратить возможные нарушения, обеспечить тем самым сохранность средств.

В процессе проверки операций с материалами проверяющий решает следующие задачи:

1) Изучение состава материальных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

2) Подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций
по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

3) Оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и
материалов;

4) Оценка качества проводимых инвентаризаций материальных запасов.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей в учреждении, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Контролеру следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Контролер выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии .

Контролер по результатам общего ознакомления с системой учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальными запасами. Если у контролера сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах учреждения, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии контролер должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у контролера), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации контролер наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т. д.).

Подписанные контролером, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то контролер может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, контролер на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливает полноту оприходования материальных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется контролером путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) - на уменьшение бюджетного финансирования убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма - отнесению на увеличение бюджетного финансирования.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается контролером, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:

Применяются меры снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

Существуют гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;

Обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

В бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы отражены в правильной оценке;

Достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации .

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

1. наличие должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2. размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

3. оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

4. внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;

5. сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6. организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

7. установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

8. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

3.2 Оценка состояния внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Для оценки состояния внутреннего контроля в области хранения запасов необходимо ответить на следующие вопросы, то есть разработаем тест системы внутреннуго контроля за материальными запасами в РГУ:

1. Возможны ли хищения и необоснованные потери в рассматриваемом учреждении

Хищение запасов возможно, лишь в очень редких случаях, так как все склады РГУ охраняются и тем более они оснащены сигнализацией. Потери материальных запасов происходят лишь в пределах норм естественной убыли. Необоснованные потери запасов практически исключены, так как в учреждении налажена система контроля за использованием продуктов питания и медикаментов и материально-ответственными лицами отслеживается движение, а именно остатки, поступление и расходование таких запасов или используются такие материалы, которые не портятся и при правильном условии хранения не теряют своих свойств. Исключение составляют некоторые сыпучие продукты питания, поэтому при проведении инвентаризаций они периодически списывается в пределах норм естественной убыли.

2. Надежны ли помещения, в которых хранятся материальные запасы?

Склады на которых хранятся запасы надежны. Они оснащены необходимым оборудованием, холодильниками для портящихся продуктов и материально-ответственные лица поддерживают соответствующий температурный режим, необходимый для конкретного вида материальных запасов. Также склады, предназначенные для хранения запасов, оборудованы сигнализацией и находятся под контролем материально-ответственных лиц, поэтому хищение практически исключено.

3. Могут ли использоваться запасы без должного отражения в учете?

Запасы могут быть использованы без должного отражения в учетных регистрах, так как это бюджетное учреждение, и контроль за соблюдение отражения в учете ложится на материально-ответственных лиц.

4. Проверка наличия должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов.

Относительно данного пункта можно отметить, что склад, предназначенный для хранения материальных запасов оборудован, но специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения в рассматриваемом учреждении нет. Это связано с тем, что в РГУ редко поступают вышеназванные материалы, но в случае поступления таковых, контроль за ними затрудняется.

5. Размещены ли материалы по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.

На складе, предназначенном для хранения материальных запасов учреждения, в местах хранения каждого отдельного вида материала прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале, что облегчает работу кладовщика и повышает степень контроля за материальными ценностями, также благодаря этому не возникает пересортицы материалов.

6. Оснащены ли места хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой?

Склад, предназначенный для хранения материальных запасов оснащен весами, измерительными приборами и мерной тарой, что обеспечивает их периодическое переосвидетельствование и клеймение, а также повышает точность и правильность определения расходования и поступления материалов;

7. Установлен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключены с этими лицами в установленном порядке письменные договоров о материальной ответственности.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей установлен, с ними заключены договоры о материальной ответственности.

8. Определен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В рассматриваемом учреждении перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей, не определен, но при этом определен перечень материально-ответственных лиц, который предполагает выполнение данных функций.

Состояние внутреннего контроля можно оценить как среднее, так как проследить за сохранностью материальных запасов до деталей в представленном учреждении невозможно. Это связано со спецификой деятельности организации.

3.3 Анализ материальных запасов и предложения по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения запасов в республиканском государственном учреждении

Анализ материальных запасов в РГУ позволяет выявить негативные тенденции в деятельности, а также является одним из приемов внутреннего контроля за ведением учета на участке, связанном с материально-производственными запасами.

Анализ движения материальных запасов представим в таблицах 1, 2, 3 и 4.

Для наглядного изображения рассмотрим полученные показатели структуры материальных запасов при помощи круговых диаграмм, изображенных на графиках 1, 2, 3 и 4.

Таблица 1

Анализ остатков на начало периода материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Остаток на начало периода, руб.			Структура, %
Наименование показателя	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов

Медикамент перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Продолжение таблицы 1

Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 3 Анализ структуры материальных запасов на начало июля 2006 г.

На начало анализируемого года в структуре материальных запасов РГУ преобладает мягкий инвентарь. Данная строка занимает 82,11 % в структуре материалов. Остальные запасы занимают незначительное место. Так, удельный вес медикаментов и перевязочных материалов занимает 1,15 процентных пункта, на долю продуктов питания приходится лишь 6,90 % от общей стоимости материальных запасов. Данный факт свидетельствует, что на предприятии эффективно налажен контроль за использованием портящихся материалов. Большая часть материальных запасов приходится на запасы, поступившие в учреждение за счет внебюджетных источников.

Таблица 2

Анализ поступления материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Поступило, руб.			Структура, %
Наименование показателя	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов

Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 4 Анализ структуры поступления материальных запасов за июль 2006 г.

На протяжении рассматриваемого периода в учреждение поступило материалов на сумму 462603,57 руб., при этом более трети за счет внебюджетных фондов, что негативно характеризует деятельность предприятия бюджетной сферы. Наибольшую долю в структуре поступивших средств занимают продукты питания – 71,14 %. Наименьшая сумма поступила по медикаментам и перевязочным материалам. Их поступило на 20094,05 руб. в абсолютном выражении (в относительном их доля составила – 4,34 %).

Таблица 3

Анализ расходования материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Поступило, руб.			Структура, %
Наименование показателя	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Медикаменты и перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 5 Анализ структуры расходования материальных запасов за июль 2006 г.

Анализируя расходование материалов, можно отметить, что расход составил меньшую сумму, чем поступление. Разница составила 21056,94 руб. Данный факт свидетельствует об увеличении остатков материальных запасов на складе учреждения. Преимущественное значение при расходовании материалов, как и при поступлении, занимаю продукты питания. Их израсходовано на сумму 301242,74 руб. Поступление составило 329076,74 руб.

Расход материалов был больше чем поступление лишь по статье мягкий инвентарь – на 2504,19 руб.

По остальным статьям можно говорить об увеличении остатков на конец месяца.

Таблица 4

Анализ остатков на конец месяца материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» за июль 2006 г.

Наименование показателя	Остаток на конец периода, руб.			Структура, %
Наименование показателя	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов	Всего, в т.ч. за счет	бюджетных средств	средств внебюджетных фондов
Медикаменты и перевязочные средства
Продукты питания
Горюче-смазочные материалы
Мягкий инвентарь
Прочие материальные запасы

Рис. 6 Анализ структуры остатков материальных запасов на конец июля 2006 г.

Как видно из таблицы 4 и рисунка 6, наибольшую часть в структуре остатков на конец месяца составляет мягкий инвентарь (80,82 %), наименьшую – медикаменты и перевязочные средства и горюче-смазочные материалы (1,28 % и 1,35 %, соответственно). Таким образом, тенденция в структуре остатков сохранилась как на начало рассматриваемого периода, так и на конец.

Полученные показатели в вышепредставленных таблицах позволяют сделать вывод о том, что движение материальных запасов контролируется и анализируется материально-ответственными лицами и в учреждение поступает и расходуется материальных запасов в необходимом количестве, что способствует стабильной и непрерывной деятельности предприятия, что тем более важно при осуществлении деятельности в бюджетной сфере, связанной с лечением и содержанием больных.

Система внутреннего контроля в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» достаточно эффективна, т.к. контролируются все участки хранения запасов. Но все же рассматриваемому учреждению необходимо обратить внимание на некоторые сложности, связанные с участком учета материальных запасов.

Данные недочеты связаны с тем, что система внутреннего контроля не соответствует масштабам деятельности учреждения.

В РГУ всего один кладовщик. Это затрудняет быстрый отпуск материалов, т.к. кладовщик занимается еще и приемом и отпуском материалов со склада. В бухгалтерии используется оперативно- бухгалтерский метод учета материалов. У кладовщика компьютера нет. Это создаёт большие неудобства – замедление подачи информации в бухгалтерию. Следовательно, на кладовщика возложено достаточно большое количество обязанностей. Поэтому целесообразно предложить вести складской учет материально-производственных запасов при помощи конфигурации 1 С: Предприятие, это ускорит процесс контроля за движением материально-производственных запасов и облегчит работу кладовщику учреждения.

Также необходимо сокращение излишних промежуточных складов и кладовых, так как это затрудняет процесс отпуска материалов и увеличивает трудоемкость процесса, связанного с перемещением материалов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и контроля за материальными запасами, приведены основные понятия, термины, используемые в учете материалов.

Материально-производственные запасы – это активы (имущество), которые в процессе оказания услуг под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда способствуют функционированию бюджетной организации.

В процессе деятельности бюджетного учреждения материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют там свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют функционированию бюджетного учреждения.

В ходе написания дипломной работы подробно изучены вопросы бухгалтерского учета по участку материально-производственные запасы в республиканском государственном учреждении «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат».

В данном учреждении хорошо организована работа по учету материальных запасов: издаются все приказы о назначении материально-ответственными лицами, имеется список материально-ответственных лиц, несущих материальную ответственность за вверенные им участки, документы к учету принимаются правильно оформленные (счета-фактуры, накладные) и т.д.

В РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» ведется автоматизированный учет, в том числе и по участку материальных запасов при помощи программной оболочки 1 С: Предприятие, Конфигурация Бюджетные учреждения.

Исследованию предложенной темы посвящено 3 главы.

Первая глава дипломной работы посвящена изучению экономической сущности, понятия, классификации материалов, также в ней раскрываются особенности бюджетного учета по участку «Материальные запасы», отражены задачи учета материалов в бюджетных учреждениях.

Вторая глава касается учета материальных запасов, непосредственно, на изучаемом предприятии. Здесь раскрыта краткая характеристика учреждения и уделено внимание ведению в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат» синтетического и аналитического учета материалов.

Третья глава посвящена внутреннему контролю за материальными запасами в организации и разработке системы внутреннего контроля материальных запасов. Для контроля за движением материальных запасов применен такой прием, как аналитические процедуры. Также в данной главе предложены пути совершенствования учета и контроля за материальными запасами.

Важно подчеркнуть актуальность рассматриваемой темы. Это связано, в первую очередь, с недостаточным раскрытием вопросов учета и контроля материальных запасов в бюджетных учреждениях в связи с реформированием бюджетной системы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Велби, 2005. – 160 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г., № 146-ФЗ.

3. Закон Республики Марий Эл «О финансовых основах местного самоуправления в Республики Марий Эл», сборник законодательств Республики Марий Эл № 12, Йошкар-Ола, 2003. – с. 50-62.

4. Закон Республики Марий Эл «О бюджетном устройстве и бюджетной системе Республики Марий Эл// Мар. правда. – 2004. – 31 марта. – с. 3-10.

5. Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

6. Приказ Минфина России от 26.08.2006 N 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

7. Приказ Министерства финансов Республики Марий Эл «Об утверждении Положений о финансовых отделах Министерства финансов РМЭ», сборник законодательств Республики Марий Эл №1, Йошкар-Ола, 2003. – с. 16-21.

8. Постановление Медведевского районного собрания «О бюджете района на 2003 год»// Вести. – 2003. – 25 февр. – с. 2-8.

9. Алешин С. М., Нефедов В. Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 234 с.

10. Алешин С. М. Нефедоров В. П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 2005. – 654 с.

11. Амборский В. И., Грищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М., 2005. – 234 с.

12. Анализ смет организации / Под ред. Торбушкина Н., М., 2005.

13. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Под редакцией Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое знание, 2004. – 409 с.

14. Баранов М. А. Контроль и ревизия. М.: КНОРУС, 2005. – 218 с.

15. Башигорова Г. И., Филиппенко В. И. Учет в некоммерческих организациях. – СПб: Питер, 2002. – 462 с.

16. Белов Н. А. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – М.: Финансы и статитсика, 2006. – 421 с.

17. Бюджетная реформа 2006-2008 гг.: от управления затратами к управлению результатами /Под редакцией A. M. Лавров. Финансы. 2005 - № 11, с. 36

18. Бюджетная система Российской Федерации/ Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2005. - 290 с.

19. Ванюкова Р. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, Йошкар-Ола, 2005. – 212 с.

20. Гервиц Л. Я., Масталыгина Н.А.Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. – М., 2005. – 420 с.

21. Государственные расходы и социально-экономическое развитие / Под редакцией Шахова Г. Я., Боженко И. П. Финансы, 2005. – № 8. – с. 620.

22. Китова Г., Кузнецова Т. Анализ расходов федерального бюджета на НИОКР. М.: Центр фискальной политики, 2006. – 345с.

23. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект. 2005. – 232 с.

24. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М: Проспект, 2004. – 423 с.

25. Мирзалиев М. Н. Составление местных бюджетов // Финансы.-2003. - № 12. – с. 12-14.

26. Пронина Л. И. Законодательные основы местных финансов // Финансы. – 2003. №1 – с. 7-11.

27. Панков В. Г. О некоторых проблемах финансовой самостоятельности местного самоуправления // Финансы. – 2004. – № 3 – с. 5-9.

28. Самборский В. И., Прищенко А. А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 436 с.

29. Середа К. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 448с.

30. Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. – 504 с.

31. Финансовые аспекты реформирования отраслей социальной сферы /Под редакцией Чирикова А. Е. Научные труды № 60. М.: ИЭПП, 2005.

32. Финансовый менеджмент на бюджетных организациях /Под редакцией Леухин А., М. 2006

33. Финансы бюджетной организации./Под редакцией Полякова. М: Вузовский учебник, 2005. - 363с.

34. Чернюк А. А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М., 2005. – 429 с.

35. Шамшурина Н. Г. Экономика лечебно-профилактического учреждения. – М.: МЦФР, 2001. – 345 с.

36. Шохин C. O., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М., 2006. – 392 с.

37. Щетинин Р. А., Хромченко А. Л. Экономика образования. – М.: Российское педагогическое агентство, 2001. – 542 с.

38. Экономика, организация и планирование в непроизводственной сфере/Под редакцией Е. Н. Жильцова. М., 2005. – 672с.

39. Экспертное заключение на проект Федерального бюджета на 2006 год и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации./Под редакцией Сенчагов В. К., Гельвановский М. И., Гловацкая Н. Г. и др. Институт экономики РАН. М., 2005.-с.6.

40. Анализ влияния реформы системы бюджетных учреждений на бюджетную политику в Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2004.

41. Волчкова М. Бухгалтерский учет операций по поступлению и расходованию горюче-смазочных материалов, Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 6.

42. Гарнов И. Отражение в бюджетном учете учреждения операций по реализации государственного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 4.

43. Курочкина Л. П. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2005. – № 17.

44. Курочкина Л. П. Что нового в учете материальных запасов, Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. – № 9.

45. Мирошникова П. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ – 5/01, Финансовая газета. – 2001. – № 34.

46. Морозов С. Учет материальных запасов, Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 5.

47. Орлова Г. В. Особенности формирования бюджетной отчетности в связи с детализацией по КОСГУ операций по движению отдельных видов материальных запасов, Ваш бюджетный учет, – 2006. – № 6.

48. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов//Финансы. – 2003. - №3 – с. 10-11.

49. Сивец С.В. Методика учета по инструкции № 25н

50. Финансы местного самоуправления//Финансы. – 2004. - №3 – с. 5-6.

Приложение 1

Порядок формирования фактической стоимости материальных запасов в РГУ «Кожласолинский психоневрологический дом-интернат»

Способ поступления и выбытия запасов	Формирование стоимости
1. Приобретение запасов	Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги. Таможенные пошлины и иные платежи. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации. Транспортные расходы, включая страхование доставки. Суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов
2. Изготовление запасов	В размере затрат, связанных с изготовлением запасов
3. Безвозмездное получение: - по договору дарения; - излишки, выявленные при инвентаризации; - полученные от ликвидации основных средств	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом сумм, уплачиваемых получателем за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования
4. Поступление материальных запасов в пользование или распоряжение, не принадлежащих учреждению	В размере стоимости, предусмотренной в договоре
5. Списание (отпуск) материальных запасов	По средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов

Приложение 2

Документальный учет материальных запасов

Номер формы	Название
Аналитический учет и поступление материальных запасов
	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме)
	Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ежемесячно подсчитываются обороты по продуктам питания и выводятся остатки на конец месяца)
	Накопительная ведомость по приходу продуктов питания
	Накопительная ведомость по расходу продуктов питания
	Книга учета животных (молодняк животных и животные на откорме по видам и возрастным группам)
	Книга (Карточка) учета материальных ценностей (учет по наименованиям, сортам и количеству материально- ответственными лицами)
	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов N 7 (по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения)
	Акт о приемке материалов (когда имеются расхождения с данными документов поставщика)
Перемещение и списание материальных запасов
	Требование-накладная
	Накладная на отпуск материалов на сторону
	Меню-требование на выдачу продуктов питания
	Ведомость на выдачу кормов и фуража
	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
	Путевой лист:
	строительной машины
	легкового автомобиля
	специального автомобиля
	грузового автомобиля
	грузового автомобиля
	автобуса необщего пользования
	Акт о списании материальных запасов

Приложение 3

Соответствие счетов учета материальных запасов новой и старой Инструкций

Инструкция N 70н		Инструкция N 107н
Номер счета	Название счета	Номер счета	Название счета
	Медикаменты и перевязочные средства		Медикаменты и перевязочные средства
	Продукты питания		Продукты питания
	Горюче-смазочные материалы		Топливо, горючее и смазочные материалы
	Строительные материалы		Строительные материалы для капитального строительства
	Строительные материалы		Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности в части материалов, предназначенных для текущего ремонта
	Прочие материальные запасы		Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании
			Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками
			Молодняк животных и животные на откорме
			Материалы для учебных, научных и других целей
			Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности
			Специальные материалы

			Прочие материалы
			Запасные части к машинам и оборудованию
	Готовая продукция		Готовая продукция