Південно західній частині міста. У південно-західній частині Тихого океану

У 2016 році в силу вступили численні поправки до Податкового кодексу. Таким чином, був змінений порядок здачі службу, так само як і порядок здачі звіту ТОВ. Зміни торкнулися в тому числі і термінів сплати ПДФО (податок на доходи фізичних осіб), податковими агентами якого є організації та індивідуальні підприємці.

Основні правила сплати ПДФО

Коли мова йде про ПДФО, бухгалтер підприємства повинен правильно визначити три дати:

• отримання співробітником доходу (зарплати, відпускних, лікарняного і т.п.);
• утримання податку;
• перерахування податку до бюджету.

Саме на ці терміни будуть звертати увагу співробітники податкової служби, і їх недотримання стане підставою для накладення штрафних санкцій на компанію.

Перелік основних правил по сплаті ПДФО в 2016 році:

• дата розрахунку податку на дохід фізосіб збігається з фактичною датою його отримання;
• утримання податку відбувається в день виплати доходу фізичній особі;
• перерахувати ПДФО до бюджету податковий агент зобов'язаний не пізніше, ніж на наступний день після його утримання, виняток становлять відпускні та лікарняні виплати;
• з 2016 року термін перерахування податку до бюджету безпосередньо залежить від виду доходу (зарплата, відпускні, дивіденди і т.п.), а не від способу його отримання фізособою (готівкові, банківський платіж), як це було раніше.

ПДФО з зарплати в 2016 році

Незалежно від режиму оподаткування та виду діяльності (дані відомості будь-який бажаючий може отримати,), всі організації та індивідуальні підприємства є платниками ПДФО з зарплати співробітників.

дата отримання

Згідно з Трудовим кодексом РФ зарплату співробітникам належить виплачувати як мінімум один раз в півмісяця. Дні видачі встановлюються на кожному окремо взятому підприємстві на підставі колективного або трудового договору.

Більшість вітчизняних компаній оплачує працю персоналу саме два рази на місяць. Перша виплата називається авансом, а друга - остаточним розрахунком. Датою фактичного отримання зарплати вважається останній день місяця, за який нараховано оплату праці. Таким чином, в податковій звітності з ПДФО в якості дати отримання доходу співробітника у вигляді оплати праці необхідно вказувати останнє число кожного місяця.

Дата утримання

За дату утримання приймається день видачі другої половини зарплати (остаточний розрахунок). При розрахунку суми ПДФО складаються виплати за обидві половини місяця.

До тих пір, поки працівник не отримає зарплату в повному обсязі, ПДФО утримувати та перераховувати до бюджету не потрібно, але на дату отримання в звітності це жодним чином не впливає.

Дата перерахування до бюджету

З 2016 року податковий агент зобов'язаний перерахувати ПДФО з зарплати не пізніше, ніж на наступний день після видачі (і, відповідно, утримання) її співробітнику. У день утримання це теж допустимо.

Чи можна оплатити ПДФО заздалегідь?

Податковим кодексом подібні дії заборонені. Фіскальна служба буде розцінювати виплату як «Незбагненне надходження». Винятки можливі, але податковому агенту належить судова процедура для встановлення правильності обчислення ПДФО, якщо перерахування в бюджет здійснено раніше покладеного терміну.

Також нерідко бухгалтери припускаються помилки, сплачуючи податок з авансу. Але згідно з чинним законодавством зарплату не можна вважати отриманої до кінця місяця, а значить, ПДФО з авансу НЕ буде просуммирован з ПДФО з підсумкової зарплати, і буде зафіксована недостача. У такій ситуації податкового агента очікують штрафні санкції в розмірі 20% від відсутньої суми.

Порада:не можна обійти стороною ще одну поширену помилку підприємців, яка стосується неправильного трактування - звільнення від використання контрольно-касового апарата не звільняє від дотримання касової дисципліни.

Приклад правильного вказівки термінів і операцій з ПДФО з зарплати

20 травня 2016 року працівнику було виплачено аванс за першу половину поточного місяця, а 10 червня - залишок зарплати за другу половину травня. Днем отримання доходу у вигляді оплати праці буде вважатися 31 травня, днем \u200b\u200bутримання ПДФО - 10 червня. Перерахувати податок до бюджету необхідно 10 або 13 червня (11 і 12 число - вихідні дні).

Незважаючи на те, що визначити і вказати правильні дати досить просто (так само ділянки), помилки в звітності до сих пір залишаються поширеним явищем.

Зміни в порядку сплати податку з лікарняних і відпускних у 2016 році

Відпускні та лікарняні не пов'язані з зарплатою. Податок з них утримують в день отримання доходу готівкою або на банківську карту. З 2016 термін сплати ПДФО з відпускних і лікарняних в бюджет був змінений. Тепер його можна перерахувати не пізніше останнього числа місяця, в якому була проведена видача. Раніше це необхідно було робити безпосередньо в день нарахування лікарняних або відпускних співробітнику.

Термін сплати ПДФО в 2016 році для юридичних осіб прописаний у статті 226 НК РФ. І він залежить від виду виплачується працівникам доходу.

Платниками ПДФО є фізособи. А юридичні особи перераховують ПДФО тільки як податкові агенти. Тому якщо ваша фірма виплачує доходи фізособам, і ці доходи оподатковуються ПДФО, ви зобов'язані виконувати обов'язки податкових агентів (ст. 226 НК РФ). Вони такі. У день, коли дохід фізособи вважається отриманим, ви зобов'язані розрахувати ПДФО. При виплаті доходів потрібно утримати ПДФО з грошей, призначених працівникові або іншому фізособі. А вже після цього слід перерахувати податок до бюджету. Зі статті ви дізнаєтеся, коли дохід вважається отриманим і коли треба утримувати податок, а також який встановлений термін сплати ПДФО в 2016 році для юридичних осіб.

Коли дохід вважається отриманим за правилами НК РФ

Дата отримання доходу - це дата, на яку дохід визнається фактично отриманим відповідно до норм НК РФ. У цей день ви зобов'язані включити дохід в базу з ПДФО і нарахувати з нього податок. Для більшість доходів дата отримання збігається з датою, коли виплачені гроші (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Але є і деякі види доходів, коли відразу незрозуміло, коли їх вважати отриманими. Подробиці дивіться в таблиці нижче.

Таблиця. Коли доходи вважати отриманими і включати в базу з ПДФО в 2016 році

* Нагадаємо, що ПДФО не обкладаються добові, які перевищують 700 руб. в день при відрядженнях по Росії і 2500 руб. за кожен день перебування у закордонному службовій поїздці (п. 3 ст. 217 НК РФ). А з решти суми добових вам потрібно нарахувати, утримати та сплатити до бюджету ПДФО.

Коли потрібно утримувати ПДФО в 2016 році

При виплаті доходу ви зобов'язані утримати ПДФО. При цьому потрібно, щоб дохід вважався отриманим. Наприклад, ви зобов'язані виплачувати співробітникам зарплату не рідше ніж двічі на місяць (ст. 136 ТК РФ). Однак при видачі авансу утримувати ПДФО не потрібно. Адже дохід у вигляді зарплати ще не вважається отриманим (лист Мінфіну Росії від 27.10.2015 N 03-04-07 / 61550). Утримуйте ПДФО тільки при виплаті остаточної суми зарплати.

Якщо ви видали дохід в натуральній формі, наприклад, подарунок працівникові, удержите ПДФО з найближчої грошової виплати. Те ж саме стосується і доходу у вигляді матеріальної вигоди. При цьому не забудьте про таке обмеження. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% від суми виплачуваного доходу в грошовій формі (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Терміни сплати ПДФО в 2016 році для юридичних осіб

Після того, як ви утримали ПДФО, його потрібно перерахувати до бюджету. Зверніть увагу, що терміни сплати ПДФО в 2016 році для юридичних осіб помінялися. Вони такі (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Якщо ви утримали ПДФО з відпускних або лікарняних посібників, виданих працівнику, ви зобов'язані перерахувати утриманий податок до бюджету до кінця поточного місяця. Для ПДФО з усіх інших доходів терміни сплати такі. Ви зобов'язані перерахувати утриманий податок не пізніше дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати доходу.

Зверніть увагу, що раніше, ніж ви утримали податок, перерахувати ПДФО з бюджету не можна. В такому випадку податок буде вважатися сплаченим з коштів податкового агента. А це заборонено (п. 9 ст. 226 НК РФ). І податківці можуть порахувати, що перерахована сума - це не ПДФО і зажадати повторної сплати (листи ФНС Росії від 29.09.2014 № БС-4-11 / [Email protected] і від 25.07.2014 № БС-4-11 / [Email protected]).

І відпускні нараховані та виплачені в грудні 2016 року, а термін, коли сума обчисленого й утриманого ПДФО повинна бути перерахована в бюджет, закінчується в січні 2017 роки?

Форма розрахунку сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом (форма 6-ПДФО), а також порядок її заповнення затверджені Наказом ФНС РФ від 14.10.2015 № ММВ-7-11 / [Email protected] У порядку заповнення розрахунку зазначено, що він складається наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців і рік (за період подання). Однак, по суті, це відноситься тільки до заповнення розд. 1, в якому наводяться узагальнені по всім фізичним особам суми нарахованого доходу, обчисленого й утриманого ПДФО наростаючим підсумком з початку податкового періоду за відповідною податковою ставкою. Як підкреслює ФНС, розд. 1 заповнюється наростаючим підсумком за I квартал, півріччя, дев'ять місяців і рік.

А ось в розд. 2 розрахунку за формою 6-ПДФО за відповідний відображаються ті операції, які вироблені за останні три місяці цього періоду (Лист ФНС РФ від 24.05.2016 № БС-4-11 / 9194). Важливе уточнення, що стосується якраз нашої ситуації: якщо виробляє операцію в одному звітному періоді, а завершує її в іншому звітному періоді, то така операція відображається в тому періоді, в якому вона завершена (див. Листи від 02.11.2016 № БС-4 11 / [Email protected], Від 24.10.2016 № БС-4-11 / [Email protected]).

Для того щоб розуміти, які саме дані повинні бути включені в розрахунок за формою 6-ПДФО за відповідний період, потрібно знати:

• дату фактичного отримання доходу (вона визначається відповідно до ст. 223 НК РФ). Саме на цю дату податкові агенти повинні виробляти обчислення сум ПДФО (п. 3 ст. 226 НК РФ);
• дату утримання ПДФО;
• термін перерахування податку.

Дата фактичного отримання доходу.

Відносно доходу у вигляді оплати праці датою його фактичного отримання є останній день місяця, за який платнику податків нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудовим договором (Контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При цьому неважливо, на який день (робочий, неробочий святковий, вихідний) припадає останній день місяця. Датою фактичного отримання доходу в будь-якому випадку буде позначений останній день. Отже, обчислення суми ПДФО проводиться податковим агентом в останній день місяця, за який платнику податків нараховано дохід за виконані трудові обов'язки (листи Мінфіну РФ від 23.11.2016 № 03-04-06 / 69179, № 03-04-06 / 69181).

Що стосується дати фактичного отримання доходу у вигляді відпускних, то тут слід враховувати позицію, сформовану Президією ВАС в Постанові від 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата відпустки, незважаючи на те, що вона пов'язана з трудовими відносинами платника податків з податковим агентом, має іншу (відмінну від заробітної плати) природу, оскільки фактично в цей час працівник вільний від виконання трудових обов'язків. Отже, перерахування ПДФО, утриманого з сум оплати відпустки, не може проводитися з урахуванням положень п. 2 ст. 223 НК РФ.

В результаті дата фактичного отримання доходу у вигляді оплати відпустки визначається згідно з пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ як день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб. Представлена \u200b\u200bпозиція продемонстрована також в листах Мінфіну РФ від 06.06.2012 № 03-04-08 / 8-139 (направлено для відомості Листом ФНС РФ від 13.06.2012 № ОД-4-3 / [Email protected]), ФНС РФ від 01.08.2016 № БС-3-11 / [Email protected]

Зверніть увагу

Відпускні потрібно виплачувати не пізніше трьох днів до початку відпустки (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Порушення цієї вимоги - адміністративно каране діяння, за вчинення якого відповідальність настає за ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, що підтверджує судова практика (див., Наприклад, рішення Московського міського суду від 22.04.2016 у справі № 7-4562 / 2016, Верховного суду Удмуртської Республіки від 24.02.2016 у справі № 7-80 / 2016). У той же час обставини справи можуть свідчити і про відсутність правопорушення, як це з'ясувалося в справі № 7-8 / 2016. Роботодавець і працівник дійшли згоди про надання щорічної та додаткової відпустки з 16.01.2015 по 15.02.2015. Заява працівника про надання відпустки датована 14 січня 2015 року, наказ роботодавця про надання відпустки видано 14 січня 2015 року, оплата відпустки роботодавцем здійснена 15 січня 2015 року. Дані обставини не свідчать про порушення роботодавцем положень ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата відпустки проведена їм безпосередньо після видання наказу про надання відпустки, при цьому сам термін між датою видання наказу та датою початку відпустки становив три дні (Рішення Верховного суду Удмуртської Республіки від 25.01.2016).

Дата утримання ПДФО.

Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати з урахуванням нюансів, встановлених зазначеним пунктом. (Особливості справляння податку визначені в відношенні доходу в натуральній формі і доходу у вигляді матеріальної вигоди.)

Таким чином, якщо заробітна плата виплачується не в останній день місяця, за який вона нарахована, а пізніше, дата фактичного отримання доходу і дата утримання ПДФО припадають на різні дні і, цілком можливо, різні звітні періоди. При оплаті відпустки подібна ситуація не виникає, так як дата фактичного отримання доходу і дата утримання ПДФО збігаються.

Термін перерахування ПДФО.

На підставі п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня, наступного за днем \u200b\u200bвиплати платнику податку доходу. Але з цього правила є винятки, що стосуються виплати доходів у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною) і оплати відпусток. За таким доходам обов'язок по перерахуванню обчисленого й утриманого податку повинна бути виконана не пізніше останнього числа місяця, в якому проводилися виплати.

Потрібно враховувати: якщо крайній термін перерахування ПДФО припадає на вихідний або неробочий святковий день за законодавством РФ, то днем \u200b\u200bзакінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заповнюємо розрахунок за формою 6-ПДФО.

Отже, для включення відповідних даних в розд. 1 розрахунку за формою 6-ПДФО досить, щоб дата фактичного отримання доходу припадала на період подання зазначеного розрахунку. А ось розд. 2 заповнюється в тому випадку, якщо термін перерахування утриманого та обчисленого ПДФО закінчився в одному з останніх трьох місяців звітного періоду.

приклад

Транспортна компанія заробітну плату, нараховану за грудень 2016 року, виплатила 30.12.2016. В цей же день утримана сума ПДФО перераховано до бюджету. Виплата 30 грудня проведена в зв'язку з тим, що передбачена правилами внутрішнього трудового розпорядку дата виплати другої частини заробітної плати (8-е число) - в даному випадку 8 січня 2017 року - є неробочим святковим днем. Адже згідно з ч. 8 ст. 136 ТК РФ при збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем \u200b\u200bвиплата заробітної плати провадиться напередодні цього дня, такою датою (днем виплати) в ситуації, що розглядається є 30 грудня 2016 року.

Сума заробітної плати за грудень 2016 року становить 850 000 руб. (20 працівників), сума обчисленого з неї ПДФО за ставкою 13% - 109 590 руб. (Застосовані стандартні податкові відрахування в розмірі 7 000 руб.). Розрахунок: (850 000 - 7 000) руб. х 13% \u003d 109 590 руб.

Крім того, 13.12.2016 транспортна компанія виплатила відпускні (водієві) в розмірі 30 450 руб. (За мінусом ПДФО - 4 550 руб.). Розрахунок: 35 000 руб. х 13% \u003d 4 550 руб.

У ситуації, що розглядається датою фактичного отримання доходу у вигляді заробітної плати, нарахованої за грудень 2016 року, є 31.12.2016, датою утримання ПДФО - 30.12.2016, крайній термін перерахування ПДФО - 09.01.2017.

Дата фактичного отримання доходу у вигляді оплати відпустки і дата утримання ПДФО з суми відпускних збігаються, це 13.12.2016. Суму ПДФО до бюджету потрібно перерахувати не пізніше 09.01.2017.

У зв'язку з цим відомості про зазначені доходи, сумі обчисленого й утриманого податку відображаються в розд. 1 розрахунку за формою 6-ПДФО за 2016 рік, розд. 2 заповнення не підлягає. Відповідні відомості в розд. 2 потрібно відобразити в розрахунку за I квартал 2017 року (у розд. 1 дані не включаються).

Для того щоб було зрозуміло, яким чином в описаній ситуації повинен бути заповнений розрахунок за формою 6-ПДФО, не беремо до уваги інші дані.

Спочатку заповнимо розрахунок за 2016 рік (заповнюється тільки розд. 1).

У розрахунку за формою 6-ПДФО за I квартал 2017 року, виходячи з нашої ситуації, потрібно заповнити тільки розд. 2.

Якщо дата фактичного отримання доходу і термін перерахування ПДФО припадають на різні звітні періоди, то відомості в розрахунок за формою 6-ПДФО включаються в два етапи. У розрахунку за той звітний період, до якого належить дата фактичного отримання доходу, заповнюється розд. 1, дані ж у розд. 2 відображаються при заповненні розрахунку за наступний звітний період.