El análisis como método de investigación en psicología. Métodos de investigación en psicología
¿Su empresa ya ha celebrado un contrato de arrendamiento y tiene preguntas sobre cómo reflejar el arrendamiento en la contabilidad? En este artículo puedes encontrar Información necesaria y ejemplos de asientos contables para diversas transacciones de arrendamiento.
La contabilidad de las operaciones bajo un contrato de arrendamiento está regulada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 15 de fecha 17 de febrero de 1997.
Las transacciones de arrendamiento dependen de si la propiedad arrendada está en el balance: el arrendador o el arrendatario. La parte en el balance de la cual se contabiliza la propiedad arrendada debe indicarse en el contrato de arrendamiento.
Contabilización del arrendamiento al reflejar la propiedad en el balance general del arrendador
calendario de pago.
Si el contrato de arrendamiento prevé el reflejo del activo arrendado en el balance del arrendador, el arrendatario refleja la propiedad arrendada en la cuenta fuera de balance 001 "Activos fijos arrendados".
La acumulación de los pagos de arrendamiento se refleja en el crédito de la cuenta 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores" en correspondencia con las cuentas de gastos: 20, 23, 25, 26, 29 - al contabilizar los pagos de arrendamiento de la propiedad que se utiliza en la producción actividades, 44 - para la propiedad utilizada en las actividades de una organización comercial, 91.2 - para la propiedad que se utiliza con fines distintos de la producción. Además, por simplicidad, en los ejemplos de contabilidad de arrendamientos, solo se mostrarán las transacciones de la cuenta 20.
Dt 001 - 1.000.000(el activo arrendado se contabiliza a un coste sin IVA)
Dt 60 - Kt 51 - 236.000(se ha pagado un anticipo (pago inicial) en virtud de un contrato de arrendamiento)
Debe tenerse en cuenta que la imputación a los costos del anticipo en virtud del contrato de arrendamiento (compensación del anticipo) puede no realizarse de forma inmediata, sino a lo largo de todo el contrato. En el calendario de pagos anterior, el pago anticipado en virtud del acuerdo se compensa uniformemente (6.555,56 rublos cada uno) durante 36 meses.
Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27(Se cargó el pago de arrendamiento No. 1 - 34,546 menos IVA - 5,269.73)
Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73(IVA cargado en el pago de arrendamiento n. ° 1)
Dt 20 - Kt 60 - 555,56(se acredita parte del anticipo en virtud del contrato de arrendamiento - 6.555,56 menos IVA 1.000)
Dt 19 - Kt 60 - 1.000(IVA cargado sobre la compensación del anticipo)
Dt 68 - Kt 19 - 6 269,73(IVA presentado al presupuesto)
Dt 76 - CT 51 - 34 546(se indica el pago de arrendamiento n. ° 1)
La comisión que se paga al comienzo de la transacción de arrendamiento (comisión por la conclusión de la transacción) se carga en contabilidad a las mismas cuentas de costos que los pagos de arrendamiento actuales.
Operaciones de rescate del activo arrendado
Si hay un precio de compra en el contrato de arrendamiento (esta cantidad está ausente en el calendario dado de pagos de arrendamiento, por ejemplo, supongamos que es igual a 1,180 rublos con IVA), las siguientes entradas se realizan en la contabilidad:
Dt 08 - CT 76 - 1.000(refleja el costo de rescate del activo arrendado tras la transferencia de propiedad al arrendatario)
Dt 19 - CT 76 - 180(IVA cargado al reembolso del activo arrendado)
Dt 68 - CT 19 - 180(IVA presentado al presupuesto)
Dt 76 - Kt 51 - 1180(pagado por el monto del rescate del activo arrendado)
Dt 01 - CT 08 - 1.000(teniendo en cuenta el activo arrendado como parte de sus propios activos fijos)
Contabilización del arrendamiento financiero al reflejar la propiedad en el balance general del arrendatario
La legislación que rige la contabilidad del arrendamiento no contiene instrucciones inequívocas sobre el registro de operaciones bajo un contrato de arrendamiento si el arrendatario es el tenedor del activo.
Actualmente, se ha desarrollado la práctica de comunicación entre arrendatarios y empresas de leasing con auditores y órganos de control, y se ha conformado un cierto esquema de operaciones de leasing.
Contabilidad de arrendamientos cuando la propiedad se refleja en el balance general del arrendatario
Si, según los términos del contrato de arrendamiento, la propiedad se registra en el balance general del arrendatario, al recibir el activo arrendado en la contabilidad del arrendatario, el valor de la propiedad, neto de IVA, se refleja en el débito de la cuenta 08 " Inversiones en activos no corrientes "en correspondencia con el abono de la cuenta 76" Liquidaciones con distintos deudores y acreedores ".
Cuando el activo arrendado se acepta contablemente como parte del activo fijo, su valor se da de baja de la cuenta de crédito 08 al débito 01 de la cuenta "Activos fijos".
La acumulación de pagos de arrendamiento se refleja en el débito 76 de la cuenta, subcuenta, por ejemplo, "Liquidaciones con el arrendador" en correspondencia con la cuenta 76, subcuenta, por ejemplo, "Liquidación de pagos de arrendamiento".
El arrendatario carga la depreciación sobre el activo arrendado. El monto de la depreciación del activo arrendado se reconoce como gastos por actividades ordinarias y se refleja en el débito de la cuenta 20 "Producción básica" en correspondencia con el crédito de la cuenta 02 "Depreciación del activo fijo, subcuenta de depreciación de la propiedad arrendada.
Contabilidad fiscal del arrendamiento financiero al reflejar la propiedad en el balance general del arrendatario
En la contabilidad fiscal del arrendatario, la propiedad arrendada se reconoce como propiedad depreciable.
El costo inicial del activo arrendado se determina como el monto de los gastos del arrendador por su adquisición.
Para efectos del impuesto a las ganancias, el monto de la depreciación mensual se determina con base en el producto del costo inicial del activo arrendado y la tasa de depreciación, que se determina con base en el plazo uso útil propiedad arrendada (teniendo en cuenta la clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación). Al mismo tiempo, el arrendatario tiene derecho a aplicar a la tasa de depreciación un factor creciente de hasta 3. Tamaño específico el coeficiente de multiplicación lo determina el arrendatario en el rango de 1 a 3. Este factor no se aplica a los inmuebles arrendados pertenecientes al primer o tercer grupo de amortización.
Los pagos por arrendamiento menos el monto de la depreciación de la propiedad arrendada están relacionados con los costos de producción y distribución.
Un ejemplo de contabilización del arrendamiento al reflejar una propiedad en el balance general del arrendatario
Las transacciones de arrendamiento coinciden con el calendario de pagos de arrendamiento de la propiedad aquí
El arrendatario recibió un automóvil en virtud del contrato de arrendamiento, los parámetros del calendario de pagos:
- plazo del contrato de arrendamiento - 3 años (36 meses)
- monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento - 1,479,655.10 rublos, incl. IVA: 225.710,10 RUB
- anticipo (pago inicial) - 20%, 236.000 rublos, incl. IVA - 36,000 rublos
- costo del automóvil: 1,180,000 rublos, incl. IVA - 180.000 rublos
El período esperado de uso de la propiedad arrendada es de cuatro años (48 meses). El automóvil pertenece al tercer grupo de depreciación (propiedad con un período de uso de 3 a 5 años). La depreciación se carga de forma lineal.
Determine la cantidad de depreciación mensual en contabilidad. Porque el valor de la propiedad (incluida la tarifa de la empresa de arrendamiento) es de 1.253.945 rublos (1.479.655,10 - 225.710,10), la depreciación mensual será de 1.253.945: 48 = 26.123,85 rublos.
Un automóvil de pasajeros pertenece al tercer grupo de depreciación, por lo tanto, se puede establecer un período de 48 meses en la contabilidad fiscal. La tasa de depreciación mensual es 2.0833% (1:48 meses x 100%), la cantidad de depreciación mensual es 1,000,000 x 2.0833% = 20,833.33 rublos.
De acuerdo con el subpárrafo 10 de la cláusula 1 del artículo 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto del pago del arrendamiento, reconocido mensualmente como gastos a efectos fiscales, es de 8.442,94 rublos (34.546 (pago de arrendamiento) - 5.269,73 (IVA incluido en el pago del arrendamiento) - 20 833,33 (depreciación mensual en la contabilidad fiscal)).
Los gastos en virtud de un contrato de arrendamiento se forman mensualmente en la contabilidad debido a la depreciación (26,123.85 rublos), en la contabilidad fiscal, debido a la depreciación (20,833.33 rublos) y el pago del arrendamiento (8,442.94 rublos), por un total de 29,276, 27 rublos.
Porque En contabilidad, el monto de los gastos durante 36 meses (el plazo del contrato de arrendamiento) es menor que en el impuesto, esto da lugar a diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos.
Durante la vigencia del contrato de arrendamiento, el arrendatario tiene una diferencia temporaria imponible mensual por un monto de 3,152.42 rublos (29,276.27 - 26,123.85) y el correspondiente pasivo por impuestos diferidos surge por un monto de 630.48 rublos (3,152.42 x 20%).
Por separado, es necesario decir sobre contabilización del pago por adelantado (pago inicial en virtud del contrato)... Son posibles las siguientes situaciones:
1. El arrendador, al transferir la propiedad en arrendamiento, proporciona una factura por el monto total del anticipo.(en el calendario dado de pagos de arrendamiento, por 236,000 rublos). En este caso, el monto total del anticipo del anticipo, neto de IVA, se reconoce en la contabilidad fiscal como gasto a efectos de tributación de utilidades.
Me gustaría señalar que en el marco del contrato de arrendamiento, los servicios se prestan a lo largo de todo el contrato y las autoridades fiscales no tienen ninguna razón para evaluar el cumplimiento de los criterios de los subpárrafos 4 del párrafo 2 del artículo 40 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Federación sobre la comparabilidad de los pagos de arrendamiento, ya que los pagos individuales no pueden considerarse transacciones separadas, y el precio según el contrato de arrendamiento debe analizarse en conjunto para todos los pagos del contrato.
2. La compensación del anticipo en virtud del contrato de arrendamiento se realiza en cuotas iguales a lo largo del plazo del arrendamiento. En este caso, la parte compensada del anticipo se reconoce como un gasto en la contabilidad fiscal a efectos del impuesto a las ganancias.
En el ejemplo dado de un programa de pago de arrendamiento, se supone que se emite una factura anticipada al arrendatario cuando se alquila la propiedad, es decir, En la contabilidad fiscal, al transferir la propiedad para arrendar, los gastos se reflejan en la cantidad de 200,000 rublos (un pago por adelantado, que es un pago de arrendamiento, no se deduce la amortización, ya que en el primer mes cuando se alquila la propiedad, aún no se cobra ). Al mismo tiempo, existe una diferencia temporaria imponible por importe de 200.000 RUB y el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por importe de 40.000 RUB (200.000 RUB x 20%).
Tras la terminación del contrato de arrendamiento, el arrendatario continuará cobrando amortización en los registros contables por un monto de 26,123.85 rublos mensualmente. No habrá gastos en contabilidad fiscal. Esto resultará en una disminución mensual de los pasivos por impuestos diferidos por un monto de RUB 5.224,77 (RUB 26.123,85 x 20%).
Así, con base en los resultados del convenio, el monto total de los pasivos por impuestos diferidos será igual a cero:
40,000 (pasivo por impuestos diferidos por un pago anticipado) + 22,697 (630.48 x 36 - pasivo por impuestos diferidos por pagos de arrendamiento corrientes) - 62,697 (5,224.77 x 12 - disminución en los pasivos por impuestos diferidos por 12 meses de depreciación en la contabilidad contable después del final de la Contrato de arrendamiento).
Publicaciones al recibir el activo arrendado
Dt 60 - Kt 51 - 236.000(anticipo pagado en virtud del contrato de arrendamiento)
Dt 08 - CT 76 (Liquidaciones con el arrendador) - 1,253,945(refleja la deuda bajo el contrato de arrendamiento sin IVA)
Dt 19 - Kt 76 (Liquidaciones con el arrendador) - 225,710.10(IVA reflejado según el contrato de arrendamiento)
Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945(se tiene en cuenta un automóvil recibido en virtud de un contrato de arrendamiento)
Dt 76 - Kt 60 - 236.000(se acredita el anticipo pagado al concluir el contrato de arrendamiento)
Dt 68 (impuesto sobre la renta) - Kt 77 - 40.000
Dt 68 (IVA) - Kt 19 - 36.000(IVA cargado al pago anticipado)
Transacciones de pagos de arrendamiento actuales
Dt 20 - CT 02 - 26 123,85
Dt 76 (Liquidaciones con el arrendador) - Kt 76 (Liquidaciones por pagos de arrendamiento) - 34 546(disminución de la deuda por arrendamiento por el monto del pago del arrendamiento)
Dt 76 "Liquidaciones por pagos de arrendamiento" - CT 51 - 34 546(se indica el pago del arrendamiento)
Dt 68 (IVA) - Kt 19 - 5.269,73(IVA cargado sobre el pago de arrendamiento actual)
Dt 68 (impuesto sobre la renta) - Kt 77 - 630,48(pasivo por impuestos diferidos reflejado)
Contabilizaciones al final del contrato de arrendamiento
Dt 01 (Activos fijos propios) - CT 01 (Activos fijos recibidos en arrendamiento) - 1.253.945(se refleja la propiedad del coche)
Dt 02 (Depreciación de inmuebles arrendados) - Kt 02 (Depreciación de inmovilizado propio) - 940458,60(se refleja la depreciación acumulada del automóvil)
Publicaciones dentro de los 12 meses posteriores a la finalización del contrato de arrendamiento
Dt 20 - Kt 02 (Depreciación del inmovilizado propio) - 26123,85(depreciación acumulada por el automóvil)
Dt 77 - Kt 68 (impuesto sobre la renta) - 5.224,77(reflejó una disminución en el pasivo por impuestos diferidos)
También existe un método en el que el costo inicial del activo arrendado en la contabilidad es igual al costo de comprar un automóvil al arrendador, es decir, coincide con el valor en contabilidad fiscal. En este caso, en la cuenta 76, al aceptar una propiedad para la contabilidad, solo se refleja la deuda por el valor de la propiedad.
Los pagos de arrendamiento se acumulan mensualmente sobre el crédito de 20 cuentas en correspondencia con 76 cuentas por el monto de la diferencia entre la depreciación acumulada y el monto del pago mensual de arrendamiento.
Elegir la opción más razonable para reflejar la propiedad arrendada en el balance del arrendador o arrendatario, así como acordar con la empresa de arrendamiento el esquema óptimo para reflejar los pagos del arrendamiento es una tarea muy difícil que requiere buen conocimiento los detalles de la contabilidad de las operaciones de arrendamiento y los detalles de la redacción del contrato de arrendamiento y los documentos primarios.
La contabilidad de las operaciones bajo un contrato de arrendamiento está regulada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 15 del 17 de febrero de 1997.
Las transacciones de arrendamiento dependen de si la propiedad arrendada está en el balance: el arrendador o el arrendatario. La parte en el balance de la cual se contabiliza la propiedad arrendada debe indicarse en el contrato de arrendamiento.
Contabilización del arrendamiento al reflejar la propiedad en el balance general del arrendador
Las transacciones de arrendamiento siguen el calendario de pagos en el enlace.
Si el contrato de arrendamiento prevé el reflejo del activo arrendado en el balance del arrendador, el arrendatario refleja la propiedad arrendada en la cuenta fuera de balance 001 "Activos fijos arrendados".
La acumulación de los pagos de arrendamiento se refleja en el crédito de la cuenta 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores" en correspondencia con las cuentas de gastos: 20, 23, 25, 26, 29 - al contabilizar los pagos de arrendamiento de la propiedad que se utiliza en la producción actividades, 44 - para la propiedad utilizada en las actividades de una organización comercial, 91.2 - para la propiedad que se utiliza con fines distintos de la producción. Además, por simplicidad, en los ejemplos de contabilidad de arrendamientos, solo se mostrarán las transacciones de la cuenta 20.
Дт 001 - 1,000,000 (el activo arrendado se toma en cuenta a un costo sin IVA) Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (se pagó un anticipo (pago inicial) en virtud de un contrato de arrendamiento)Debe tenerse en cuenta que la imputación a los costos del anticipo en virtud del contrato de arrendamiento (compensación del anticipo) puede no realizarse de forma inmediata, sino a lo largo de todo el contrato. En el calendario de pagos anterior, el pago anticipado en virtud del acuerdo se compensa uniformemente (6.555,56 rublos cada uno) durante 36 meses.
Dt 20 - Kt 76 - 29.276,27 (se cobró el pago de arrendamiento No. 1 - 34.546 menos IVA - 5.269,73) Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73 (Se cargó el IVA en el pago de arrendamiento No. 1) Dt 20 - Kt 60 - 5.555,56 (parte de se abonó el anticipo en virtud del contrato de arrendamiento - 6.555,56 menos IVA 1.000) Dt 19 - Kt 60 - 1.000 (IVA cargado sobre la compensación del anticipo) Dt 68 - Kt 19 - 6.269,73 (IVA cargado al presupuesto) Dt 76 - Kt 51 - 34,546 (se enumera el pago de arrendamiento No. 1)
La comisión que se paga al comienzo de la transacción de arrendamiento (comisión por la conclusión de la transacción) se carga en contabilidad a las mismas cuentas de costos que los pagos de arrendamiento actuales.
Operaciones de rescate del activo arrendado
Si el contrato de arrendamiento contiene el precio de compra (en el calendario dado de pagos de arrendamiento, esta cantidad está ausente, por ejemplo, supongamos que es igual a 1,180 rublos, incluido el IVA), se realizan las siguientes entradas en la contabilidad: Dt 08 - Kt 76 - 1.000 (el costo del artículo se alquila en el momento de la transferencia de propiedad al arrendatario) Dt 19 - Kt 76-180 (IVA cargado al reembolso del artículo arrendado) Dt 68 - Kt 19-180 (IVA incluido en el presupuesto) Dt 76 - Kt 51 - 1180 (se pagó el importe del reembolso del artículo arrendado) Dt 01 - Kt 08 - 1.000 (el activo arrendado se tiene en cuenta como parte de su propio inmovilizado)Contabilización del arrendamiento financiero al reflejar la propiedad en el balance general del arrendatario
La legislación que rige la contabilidad del arrendamiento no contiene instrucciones inequívocas sobre el registro de las operaciones en virtud de un contrato de arrendamiento si el activo es propiedad del arrendatario. En la actualidad, se ha desarrollado la práctica de comunicación entre los arrendatarios y las empresas de arrendamiento con los auditores y los órganos de inspección, y Se ha formado cierto esquema de transacciones de arrendamiento.Contabilidad de arrendamientos cuando la propiedad se refleja en el balance general del arrendatario
Si, según los términos del contrato de arrendamiento, la propiedad se registra en el balance del arrendatario, al recibir el activo arrendado en la contabilidad del arrendatario, el valor de la propiedad, neto de IVA, se refleja en el débito de la cuenta 08 " Inversiones en activos no corrientes "en correspondencia con el abono de la cuenta 76" Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores. "Aceptación del activo arrendado para contabilizar como parte del activo fijo, su valor se da de baja de la cuenta de crédito 08 en el débito 01 de cuenta "Activos fijos". La acumulación de pagos de arrendamiento se refleja en el débito 76 de la cuenta, subcuenta, por ejemplo, "Liquidaciones con el arrendador" en correspondencia con la cuenta 76, subcuenta, por ejemplo, "Cálculos de pagos de arrendamiento". Depreciación en el activo arrendado lo realiza el arrendatario. El monto de la depreciación del activo arrendado se reconoce como gastos por actividades ordinarias y se refleja en el débito de la cuenta 20 "Producción básica" en correspondencia con el crédito de la cuenta 02 "Depreciación del activo fijo, subcuenta de depreciación de la propiedad arrendada.Contabilidad fiscal del arrendamiento financiero al reflejar la propiedad en el balance general del arrendatario
En la contabilidad fiscal del arrendatario, la propiedad arrendada se reconoce como propiedad depreciable. El costo inicial del activo arrendado se determina como el monto de los gastos del arrendador por su adquisición. Para efectos del impuesto a las ganancias, el monto de la depreciación mensual se determina con base en el producto del costo inicial del activo arrendado y la tasa de depreciación, que se determina con base en la vida útil del activo arrendado propiedad (tomando en cuenta la clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación). Al mismo tiempo, el arrendatario tiene derecho a aplicar a la tasa de depreciación un factor creciente de hasta 3. El tamaño específico del coeficiente multiplicador lo determina el arrendatario en el rango de 1 a 3. Este coeficiente no se aplica a las propiedades arrendadas pertenecientes al primer al tercer grupo de depreciación Los pagos por arrendamiento menos el monto de la depreciación de la propiedad arrendada están relacionados con los costos de producción y venta.Un ejemplo de contabilización del arrendamiento al reflejar una propiedad en el balance general del arrendatario
Las transacciones de arrendamiento coinciden con el calendario de pagos de arrendamiento de la propiedad aquíEl arrendatario recibió un automóvil en virtud del contrato de arrendamiento, los parámetros del calendario de pagos:
- plazo del contrato de arrendamiento - 3 años (36 meses)
- monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento - 1,479,655.10 rublos, incl. IVA: 225.710,10 RUB
- anticipo (pago inicial) - 20%, 236.000 rublos, incl. IVA - 36,000 rublos
- costo del automóvil: 1,180,000 rublos, incl. IVA - 180.000 rublos
Determine la cantidad de depreciación mensual en contabilidad. Porque el valor de la propiedad (incluida la tarifa de la empresa de arrendamiento) es de 1.253.945 rublos (1.479.655,10 - 225.710,10), la depreciación mensual será de 1.253.945: 48 = 26.123,85 rublos.
Un automóvil de pasajeros pertenece al tercer grupo de depreciación, por lo tanto, se puede establecer un período de 48 meses en la contabilidad fiscal. La tasa de depreciación mensual es 2.0833% (1:48 meses x 100%), la cantidad de depreciación mensual es 1,000,000 x 2.0833% = 20,833.33 rublos.
De acuerdo con el subpárrafo 10 de la cláusula 1 del artículo 264 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el monto del pago del arrendamiento, reconocido mensualmente como gastos a efectos fiscales, es de 8.442,94 rublos (34.546 (pago de arrendamiento) - 5.269,73 (IVA incluido en el pago del arrendamiento) - 20 833,33 (depreciación mensual en la contabilidad fiscal)).
Los gastos en virtud de un contrato de arrendamiento se forman mensualmente en la contabilidad debido a la depreciación (26,123.85 rublos), en la contabilidad fiscal, debido a la depreciación (20,833.33 rublos) y el pago del arrendamiento (8,442.94 rublos), por un total de 29,276, 27 rublos. En contabilidad, el monto de los gastos durante 36 meses (el plazo del contrato de arrendamiento) es menor que en el impuesto, esto da lugar a diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos.42 rublos (29.276,27 - 26.123,85) y un impuesto diferido correspondiente. la responsabilidad surge por la cantidad de 630,48 rublos (3152,42 x 20%).
Por separado, es necesario decir sobre la contabilidad del pago anticipado (pago inicial según el contrato). Son posibles las siguientes situaciones: 1. Al transferir la propiedad para arrendar, el arrendador proporciona una factura por el monto total del pago por adelantado (en el calendario dado de pagos de arrendamiento, por 236,000 rublos). En este caso, el importe total del anticipo del anticipo neto de IVA en la contabilidad fiscal se reconoce como gasto a efectos del impuesto a las ganancias. Me gustaría señalar que en el marco del contrato de arrendamiento, los servicios se prestan en todo el acuerdo completo y las autoridades fiscales no tienen ninguna razón para evaluar el cumplimiento de los criterios de la cláusula 4 de la cláusula 4. .2 El artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre la comparabilidad de los pagos de arrendamiento, ya que los pagos separados no pueden considerarse transacciones separadas, y el precio según el contrato de arrendamiento debe analizarse en conjunto para todos los pagos del contrato. El anticipo del contrato de arrendamiento se compensa en cuotas iguales a lo largo del plazo del arrendamiento, en este caso la parte compensada del anticipo se reconoce como gasto en la contabilidad fiscal a efectos del impuesto a las ganancias.
En el ejemplo dado de un programa de pago de arrendamiento, se supone que se emite una factura anticipada al arrendatario cuando se alquila la propiedad, es decir, En la contabilidad fiscal, al transferir la propiedad para arrendar, los gastos se reflejan en la cantidad de 200,000 rublos (un pago por adelantado, que es un pago de arrendamiento, no se deduce la amortización, ya que en el primer mes cuando se alquila la propiedad, aún no se cobra ). Al mismo tiempo, existe una diferencia temporaria imponible por importe de 200.000 RUB y el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por importe de 40.000 RUB (200.000 RUB x 20%).
Tras la terminación del contrato de arrendamiento, el arrendatario continuará cobrando amortización en los registros contables por un monto de 26.123,85 rublos mensualmente. No habrá gastos en contabilidad fiscal. Esto resultará en una disminución mensual de los pasivos por impuestos diferidos por un monto de RR 5,224.77 (RR 26,123.85 x 20%) Por lo tanto, al final del acuerdo, el monto total de los pasivos por impuestos diferidos será igual a cero: 40,000 (impuesto diferido pasivo por pago anticipado) + 22 697 (630,48 x 36 - pasivo por impuestos diferidos por pagos de arrendamiento corrientes) - 62697 (5 224,77 x 12 - disminución en los pasivos por impuestos diferidos por 12 meses de depreciación en la contabilidad después de la finalización del contrato de arrendamiento ).
Publicaciones al recibir el activo arrendado
Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (anticipo pagado en virtud del contrato de arrendamiento) Dt 08 - Kt 76 (Liquidaciones con el arrendador) - 1.253.945 (se refleja la deuda bajo el contrato de arrendamiento sin IVA) Dt 19 - Kt 76 (Liquidaciones con el arrendador) - 225710,10 (el IVA se refleja en el contrato de arrendamiento) Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945 (teniendo en cuenta el coche recibido en virtud del contrato de arrendamiento) Dt 76 - Kt 60 - 236.000 (acreditado el anticipo pagado al finalizar el contrato de arrendamiento) Dt 68 (impuesto sobre la renta) - Kt 77 - 40.000 (se refleja el pasivo por impuestos diferidos) Dt 68 (IVA) - Kt 19 - 36.000 (IVA cargado en el anticipo)Transacciones de pagos de arrendamiento actuales
Dt 20 - Kt 02-26 123,85 (se cargó la depreciación del automóvil) Dt 76 (Liquidaciones con el arrendador) - Kt 76 (Liquidaciones por pagos de arrendamiento) - 34.546 (la deuda por arrendamiento se redujo en el monto del pago de arrendamiento) Dt 76 "Liquidaciones por pagos de arrendamiento" - Kt 51 - 34.546 (se transfirió el pago del arrendamiento) Dt 68 (IVA) - Kt 19 - 5.269,73 (IVA cargado sobre el pago del arrendamiento actual) Dt 68 (Impuesto sobre la renta) - Kt 77 - 630,48 (reflejado un pasivo por impuestos diferidos)Contabilizaciones al final del contrato de arrendamiento
Dt 01 (Activos fijos propios) - Kt 01 (Activos fijos recibidos en arrendamiento) - 1.253.945 (se refleja la propiedad del automóvil) Dt 02 (Depreciación de la propiedad arrendada) - Kt 02 (Depreciación de los activos fijos propios) - 940458,60 (el se refleja la depreciación acumulada del automóvil)Publicaciones dentro de los 12 meses posteriores a la finalización del contrato de arrendamiento
Dt 20 - Kt 02 (Depreciación del inmovilizado propio) - 26123,85 (Se cargó la depreciación del automóvil) Dt 77 - Kt 68 (Impuesto a las ganancias) - 5224,77 (reflejó una disminución en el pasivo por impuestos diferidos)También existe un método en el que el costo inicial del activo arrendado en la contabilidad es igual al costo de comprar un automóvil al arrendador, es decir, coincide con el valor en contabilidad fiscal. En este caso, en la cuenta 76, cuando se acepta la propiedad para contabilizar, solo se refleja la deuda por el valor de la propiedad. Elegir la opción más razonable para reflejar la propiedad arrendada en el balance general del arrendador o arrendatario, así como acordar con la empresa de arrendamiento el esquema óptimo para reflejar los pagos del arrendamiento, es una tarea muy difícil que requiere un buen conocimiento de los aspectos específicos de la contabilidad. transacciones de arrendamiento y los detalles de la redacción en el contrato de arrendamiento y los documentos primarios.
La contabilidad de la propiedad arrendada dependerá de quién tenga el objeto en el balance. Y cómo se transfieren los pagos del arrendamiento, por adelantado o mensualmente. La contabilización del arrendamiento en el balance del arrendatario debe hacerse con asientos especiales.
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Registro documental de arrendamiento en el arrendatario
Habiendo recibido la propiedad en arrendamiento, redacte un certificado de aceptación en cualquier forma. O utilice los formularios unificados aprobados por el decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia con fecha 21 de enero de 2003 No. 7.
Para el objeto recibido de activos fijos, abra una tarjeta de inventario separada, por ejemplo, de acuerdo con el formulario No. OS-6. En este caso, para registrar la propiedad recibida, puede utilizar los números de inventario que le asignó el arrendador (cláusula 14 Instrucciones metódicas aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.10.2003 No. 91n).
Cómo registrar una propiedad arrendada con un arrendatario
Si, según el contrato de arrendamiento, la propiedad del activo no le pasa a usted, colóquelo en la cuenta fuera de balance 001 "Activos fijos arrendados" al costo especificado en el contrato de arrendamiento (cláusula 8 de las Instrucciones aprobadas por orden de el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.02.97 No. 15). Y haz el cableado:
DÉBITO 001
Aceptado para contabilizar el activo arrendado.
Si la propiedad se transfiere (en la práctica, ocurre con menos frecuencia), refleje la propiedad en reglas generales para activos fijos. En este caso, deberá mantener un registro completo de la propiedad arrendada. En la cuenta 08, abra una subcuenta "Propiedad recibida en arrendamiento". Y anote allí el monto total de la deuda por el activo arrendado especificado en el contrato, junto con el IVA (párrafo 2, cláusula 8 de las Instrucciones No. 15, cláusulas 7 y 8 PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos"). Forme el cableado:
Subcuenta DÉBITO 08 "Propiedad recibida en arrendamiento" Subcuenta CRÉDITO 76 "El costo del activo arrendado"
Refleja el valor de la propiedad recibida bajo el contrato de arrendamiento. En el mismo lugar, en la cuenta 08, refleje los costos asociados a la obtención del inmueble arrendado (cláusula 8 del Instructivo No. 15). Por ejemplo, el costo de entrega del objeto, si los soporta según los términos del contrato. O deber estatal, si alquila un automóvil y lo registra usted mismo con la policía de tránsito antes de comenzar a usarlo.
Una vez formado el costo inicial y puesto en funcionamiento el objeto, transfiera la propiedad a la cuenta 01. Para ello, abra una subcuenta separada "Activos fijos recibidos en arrendamiento". Y toma nota:
DÉBITO 01 subcuenta "Activos fijos recibidos en arrendamiento" CRÉDITO 08 subcuenta "Propiedad recibida en arrendamiento"
Reflejado en la estructura de los bienes inmuebles recibidos en arrendamiento
¿Necesito depreciar la propiedad arrendada?
La depreciación de la propiedad arrendada la cobra quien tiene el objeto en el balance (cláusula 50 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.10.2003 No. 91n, cláusula 2 del artículo 31 de la Ley No. 164-FZ). Este suele ser el arrendador.
En este caso, devengará la depreciación a partir del mes siguiente a aquél en que se tomó en cuenta la propiedad como activo fijo (cláusulas 17 y 21 PBU 6/01, cláusula 50 del Instructivo No. 91n, cláusula 2 de la Ley No. 164 -FZ). Y grabar:
Subcuenta DÉBITO 76 "El costo del activo arrendado" Subcuenta CRÉDITO 02 "Depreciación de la propiedad recibida en arrendamiento"
Se cargó depreciación sobre la propiedad arrendada debido a la reducción de la deuda del arrendatario por la propiedad arrendada
Pagos de alquiler
Reflejar los pagos de arrendamiento en la contabilidad como parte de los gastos de las actividades ordinarias o en otros costos, dependiendo de dónde use la propiedad: en su actividad principal o no (cláusulas 7, 11 y 18 de PBU 10/99 "Gastos de organización", aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06.05.99 No. 33n). Toma una nota como esta:
DÉBITO 20 (91) subcuenta "Otros gastos"
CRÉDITO 60 (76) subcuenta "Cálculos para el uso del activo arrendado"
Se ha cargado el pago del arrendamiento de la propiedad.
En la fecha de pago, realice la contabilización:
DÉBITO 60 (76) subcuenta "Cálculos para el uso del activo arrendado"
CRÉDITO 51
Se ha pagado el pago del arrendamiento.
En la contabilidad fiscal bajo el sistema tributario simplificado, los pagos por arrendamiento se reconocen como gastos en el momento del pago (inciso 4 del párrafo 1 del artículo 346.16 y párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Y anote el monto en la columna 5 de la sección 1 del Libro de Ingresos y Gastos. A continuación se muestra una muestra. Una excepción es si pagó por adelantado. Luego, deberá distribuirse de acuerdo con la cantidad de meses. Mira la tabla de abajo para más detalles.
mesa
Contabilización de los pagos de arrendamiento recibidos por adelantado durante varios meses
Tipo de pago |
Contabilidad |
Contabilidad tributaria |
|---|---|---|
|
Pagos de arrendamiento por adelantado por varios meses |
Refleje el anticipo enumerado en una subcuenta separada para la cuenta 60 "Cálculos sobre anticipos emitidos" con un registro: DÉBITO 60 (76) subcuenta "Cálculos de anticipos emitidos" CRÉDITO 51 Listado por adelantado pago de arrendamiento. Realice publicaciones todos los meses: DÉBITO 20 (23, 25, 29, 44, 91 subcuenta "Otros gastos") CRÉDITO 60 (76) subcuenta "Cálculos para el uso del activo arrendado" Se ha cargado el pago del arrendamiento; DÉBITO 60 (76) subcuenta "Cálculos para el uso del activo arrendado" CRÉDITO 60 (76) subcuenta "Cálculos sobre anticipos emitidos" Una parte del anticipo (anticipo) se abonó para el reembolso de la deuda al arrendador (cláusula 3 de PBU 10/99) |
No puede cancelar inmediatamente la totalidad del prepago como gastos. Dado que los avances no están incluidos en los costos de la "simplificación". En este caso, divida el monto total de los anticipos en partes iguales por el número de meses. Refleje el valor resultante en gastos el último día de cada mes (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú con fecha 10 de mayo de 2006 No. 18-11 / 3/813) |
Confirme los cálculos bajo el contrato de arrendamiento con los siguientes documentos:
- calendario de pagos en virtud del contrato de arrendamiento,
- el acto de aceptación y transferencia de propiedad,
- facturas y otros documentos de pago.
Verifique que estos documentos contengan todos los detalles obligatorios especificados en la parte 2 del artículo 9 de la Ley Federal de 06.12.2011 No. 402-FZ. Pero no es necesario exigir actos mensuales sobre la prestación de servicios por parte del arrendador. Los departamentos de control también están de acuerdo con esto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.11.2011 No. 03-04-05 / 8-859, fecha 13.11.2011 No. 03-03-06 / 4/118 y el Federal Servicio de Impuestos de Rusia con fecha 05.09.2005 No. 02-1 -07/81).
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